建筑安装“营改”资料1.docVIP

建筑业“营改增” 营业税与增值税区别比较 （一）税率不同 按国务院批准的方案（财税[2011]110号文）中建筑业增值税税率为11% 预计房地产业增值税税率也为11% 在营业税税制下，建筑业税率为 3% ，房地产业税率为5%。 （二）计税原理不同 营业税属于价内税：即税金属于价格的组成部分。 属于损益科目，计入当期损益，是税前扣除项 增值税属于价外税：即以增值额为征税对象；价格中不包含增值税。增值税不计入损益科目，不是税前扣除项目，营改增后，销售及成本的基数会变（价税分离） （三）计税依据不同 增值税计税依据允许扣除成本（即上一环节）中的税金。 理论上实行增值税有利于消除重复纳税，有利于市场经济的分工。 营业税计税依据中不扣除成本： （1）直接按收入纳税 （2）项目亏损也要纳税 （3）成本（人工、材料、设备）不能抵税 （4）材料、设备属于货物，已纳增值税，再交一道营业税，属于重复纳税 （四）计税方法不同 营业税计税方法： 现行营业税体制下，如果当期某建筑项目计算的计税依据（总包额—分包额）为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同建筑项目间的计税依据（总包额—分包额）正负差不得相抵！ 增值税一般纳税人计税方法： （理论上）应纳增值税 增值额*税率 （收入—成本费用）*税率 （实际上）应纳增值税 收入*税率—成本费用*税率 销项税额—进项税额 在中国增值税征管实务中，实行“以票管税——票减票（专用发票）”，开票立即实现收入同时实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额）*税率 建安企业税率及税负 一、进项税额的获取 1、提供基础电信服务，税率为11%（即电话费用可以抵扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。 2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品（清单）、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17% 3、运输费用 11% 4、中介费：检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘察费用6%。 5、税务局代开发票 3%（包含以上不限于此列） （一）进项税额的注意事项 1、增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）-180天内认证 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书-180天申请稽核 3、农产品收购发票或者销售发票-无规定日期（财税〔2012〕38号有变化） 4、中华人民共和国税收缴款凭证；-无规定日期 （二）未能即使认证的发票处理： 1、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证。必须提供卖方出具的情况说明！ 2、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期：办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。 二、销项税率 1、提供建筑安装业，11% 2、销售材料17% 3、销售营改增时点后的固定资产，17% 建筑安装企业销售营改增时点前购进的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税； 销售额 含税销售额/（1+3%） 应纳税额 销售额×2% 三、“营改增”后建安业税收负担分析 1、人工成本占总产值比重越来越高，人工支出不属于增值税进项支出，纯劳务分包单位是否缴纳增值税。（根据国税函[2006]493号规定：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。 ，但是，纯施工劳务分包纳入“营改增”，如实行11%的“建筑业”税率，因其进项税额很少，税负将明显加重——势必转嫁至建筑企业！? 如实行“服务业”的6%税率（劳务派遣），则建安企业分包可抵扣的进项税额又少了。） 2、地材及部分二三类材料无法取得增值税专用发票 可以获取的方式： 一是小规模纳税人没有增值税专用发票； 二是个人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。 预测营改增后可能会采取的措施： 参照财税[2012]38号文《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》 水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票。 工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项专用发票。 营改增后，我们需要关注的政策走向：是否允许业主（甲方）转售电，由业主（甲方）开具增值税专票，或者凭电费分割单（加盖甲方公章），由供电部门直接开具增值税专票 4、商品混凝土供应商可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。 5、很多建筑安装企业新增设备少，没有大宗设备进项税额抵扣等 6、有形动产租赁业“营改增