重难点归纳二(资产类)第三章、第五至八章.docx

“存货”“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”“资产减值”重难点归纳 【存货】 存货的初始计量 取得方式 成本构成 外购存货 ①购买价款（不包含可抵扣的增值税） ②相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额。 ③运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。 ④其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 ⑤商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。 自行生产的存货 ①直接材料 ②加工成本：直接人工、制造费用（折旧费、车间管理人员工资） 委托加工的存货 ①“三项”一定计入收回委托加工物资的成本： A、实际耗用的原材料或者半成品成本； B、加工费； C、运杂费。 ②“两项”不一定计入收回存货的成本： A、消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方； B、支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 C、增值税进项税额。 【会计处理】 （1）发出委托加工材料：　　借：委托加工物资　 贷：原材料 （2）支付加工费用等：　　借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 （3）加工完毕后甲公司收回该批材料　　借：原材料 贷：委托加工物资　 其他方式取得 包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并，根据取得方式按不同的原则处理。 【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本 （1）进口原材料支付的关税 √；计入原材料 （2）材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费 √；计入原材料 （3）材料入库后发生的储存费用 ×；计入管理费用 （4）生产用固定资产的折旧费、租赁费等 √；计入制造费用 （5）季节性和修理期间的停工损失 √；计入制造费用 （6）为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 √；计入制造费用 （7）产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 √；计入制造费用 （8）超定额的废品损失 ×；计入管理费用、营业外支出 （9）定额内的废品损失 √ （10）自然灾害而发生的停工损失 ×；计入营业外支出 （11）自然灾害造成的存货净损失 ×；计入营业外支出 （12）管理不善造成的净损失 ×；计入管理费用【需进项税额转出】 （13）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 √；【注：一般产品设计费用计入损益】 （14）企业采购用于广告营销活动的特定商品 ×；计入销售费用 （15）采购过程中的非正常损耗 ×；从成本中扣除，计入营业外支出 （16）用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失 √ 存货的期末计量 　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值的确定 1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：　（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；　（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 可变现净值 产品 有合同 合同价—估计销售费用—相关税费 无合同 销售价—估计销售费用—相关税费 材料 出售 市场价—估计销售税费 加工 无合同 完工产品市场售价—至完工时发生的成本—估计销售税费 有合同 完工产品的合同价—至完工时发生的成本—估计销售税费 计提存货跌价准备的方法 通常应当按照单个存货项目计提 需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。 可以按照存货类别计提 如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。 可以合并计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 全额计提存货跌价准备 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的