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简述合并财务报表及其在集团中的应用 　　合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 　　合并财务报表是企业在发展过程中证券化、集团化的产物，是在美国兴起的。第一次世界大战中的美国，就在税法中要求子公司与母公司合并缴纳税款，从而推动美国的控股公司使用采取合并报表。在20世纪中叶，美国的证券交易委员会对上市公司作出了明确的规定，即必须提供和编制合并财务报表，将编制合并财务报表作为上市公司必须遵循的一项要求和义务，从而推动了合并财务报表的发展。美国的成功，也使其他国家争相学习，在第二次世界大战以后，很多发达国家开始陆续使用合并财务报表，如英国1948年在公司法中规定，企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，反映企业集团财务报表。日本在1977年开始，要求编制和公布合并财务报表，并制定发布了合并财务报表准则及规则。为协调各国合并财务报表的编制，国际会计准则委员会早在20世纪70年代中期即开始制定发布合并财务报表方面的准则。 　　1978年改革开放以后，我国市场经济逐渐发展，带动了很多大中小企业的发展，而一些企业也开始逐渐公开发行股票，在深圳、香港、上海等地进行上市交易，还有一些企业远到纽约等地进行股票上市交易，而一些股份制企业为了更好的满足上市市场的需求，则开始进行合并财务报表的编制。而我国的证监会为了保证股票市场的规范进行，也要求企业在制定会计信息时，使用合并财务报表。与此同时，为满足我国企业集团发展的需要，规范我国上市公司合并财务报表的编报，财政部于1995年初发布实施了《合并财务报表暂行规定》，这是我国合并财务报表的第一个规定。2006年2月，适应会计准则国际趋同的需要，我国制定发布了《企业会计准则每33号――合并财务报表》。目前，我国各大中型国有企业均采用此项准则。 　　合并财务报表也是企业财务报表体系中的一部分，除了一般报表的特点外（如报表类型结构大致相同，对报表时间质量要求相同），相对于个别财务报表（指单个非集团化企业单独编制的财务报表），它具有以下特点： 　　1.合并财务报表主要是集团（子公司与母公司构成的集团）的经营状况、资金使用情况以及财务经营等进行反映，而且反映的对象通常都是由法人群体构成的会计主体，它不仅是经济意义上的主体，同时也是法律意义上的主体。但也有一些个别合并财务报表是对企业经营状况、资金使用情况以及财务经营等进行反映。 　　2.通常情况下，合并财务报表是由企业集团下的母公司进行编制的，而对于一些个别的财务报表则是由独立法人企业进行编制的。相比来看，合并财务报表是由拥有子公司的母公司进行编制的，而企业则是由独立法人编制的个别财务报表。但这并不是说，未拥有子公司的企业就不需要掌握和提供合并财务报表的资料，因合并报表虽由母公司有关人员着手编制，但要编制好集团的合并报表，却需整个集团上下全体有关财务报表编制及管理人员的相互配合方能完成，如统一执行集团内部会计政策，核实、提供会计期间各级投资变动情况，提供、核实、汇总集团本级与子公司间及子公司与子公司间的关联往来、交易等事项，均需所属子公司为母公司编制合并报表提供详细准确的基础资料。可以说，合并报表的编制，是一项凝聚着集团上下财务报表编制及管理人员心血的综合性工作。 　　3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制，它们之间的编制方法也不同。企业编制个别财务报表，从设置账簿、编制审核凭证、登记账簿到编制财务报表，都有一整套完整的会计核算方法。而合并财务报表不同，它是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵消有关的内部交易或事项对个别财务报表的影响而编制的。换句话说，集团合并财务报表的质量，很大程度上是依赖于下属各级企业的个体财务报表（或合并报表）质量。 　　合并财务报表也不同于汇总财务报表。汇总财务报表主要是指由行政管理部门根据所属企业报送的财务报表，对其各项目进行简单加总编制的财务报表。合并财务报表与其相比： 　　首先，编制目的不同。汇总财务报表的目的主要是满足有关行政部门或国家掌握了解整个行业或整个部门所属企业的财务经营情况的需要，带有一定的行政计划色彩。如省二轻总公司20世纪80年代至90年代汇总的全省二轻行业生产经营和财务报表，是基于省二轻行业管理的需要而实施的一种行政管理功能。合并财务报表与其不同，它主要是为了债权人以及所有者对集团企业的经营状况以及资金流动等情况的了解，满足对象具有一定的差异性。 　　其次，两者编报范围存在区别。汇总财务报表在编报时，主要是将企业的财务隶属关系作为其编报参考依据，即通过企业在行政管理上是否归属于其管理范围，但并不考虑与该企业是否存在产权、