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（三）注意： 1、已达到预定可使用状态的，但尚未办理竣工手续的固定资产，可以先按估计价值确定成本，计提折旧，等办理竣工决算后，再按照实际成本计算折旧，已经提取的折旧无需调整。 2、处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。 3、大修理停用、季节停用的固定资产均提折旧。 四、固定资产的折旧方法： 折旧方法一经确定不得随意改变 （一）年限平均法（直线法） 月折旧率 年折旧率÷12 月折旧额 固定资产原值×月折旧率 年折旧率 1－预计净残值率 × 100% 规定的折旧年限 企业某设备的原价为18万元，预计使用10年，预计净残值率为4%，假设没有发生减值损失。 年折旧率 （1－4%）/10 9.6% 月折旧率 9.6%/12 0.8% 月折旧额 180000×0.8% 1440元 （二）工作量法： 每单位工作量的折旧额 折旧总额÷预计总工作量 折旧总额 固定资产原值×（1－净残值率） 某项固定资产月折旧额 该固定资产当月工作量× 每单位工作量的折旧额 企业某设备的原价为180万元，预计使用总工时为6万小时，预计净残值率为4%，假设没有发生减值损失。本月该设备使用了400小时。计算该设备应计提的折旧。 单位工时的折旧额 180×（1－4%）/6 28.8元/小时 月折旧额 400 ×28.8 11520元 （三）双倍余额递减法： 1、不考虑净残值 2、以每期期初固定资产账面净值为依据 3、双倍的直线法折旧率。 4、最后两年的折旧额均摊。 年折旧率 2/预计使用年限 月折旧率 年折旧率/12 月折旧额 固定资产账面净值×月折旧率 企业某设备的原价为20万元，预计使用5年，预计净残值为6000，假设没有发生减值损失。 年折旧率 2/5 40% 第一年：200000×40% 80000 第二年：（200000－80000）×40% 48000 第三年（200000 －80000 －48000）×40% 28800 第四年、第五年均分未计提的折旧 期初净值－ 净残值 期初净值 200000 －80000 －48000 －28800 43200 第四年、第五年计提的折旧额 （43200 －6000）/2 18600 （四）年数总和法： 月折旧率 年折旧率/12 月折旧额 折旧总额×月折旧率 折旧总额 固定资产原值－预计净残值 各年折旧率 尚可使用的年数 预计使用年限各年数字之和 使用年限5年，第三年的折旧率是多少？ 年折旧率 3/15 20% 使用年限4年，第四年的折旧率是多少？ 年折旧率 1/10 10% 某固定资产的原值为20万元，净残值率为4%，折旧总额是多少？ 200000×（1－4%） 192000 某固定资产的原值为50万元，净残值为2万元，使用年限4年，第二年的折旧额是多少？ 折旧率 3/10 30% 第二年的折旧额 （50－2）×30% 14.4万元 五、折旧的核算： 按月计提折旧，根据用途计入相关的账户。 借：制造费用（基本生产车间使用的） 管理费用（管理部门使用的） 销售费用（销售部门使用的） 在建工程（建造工程使用的） 其他业务成本（出租固定资产的） 贷：累计折旧 例，企业计提本月折旧，生产部门使用固定资产的折旧为5000元，行政管理部门使用的固定资产折旧为2000元，出租固定资产的折旧为1500元。 借：制造费用 5000 管理费用 2000 其他业务成本 1500 贷：累计折旧 8500 第四节 固定资产的后续支出 投入使用后，对固定资产进行维护、修理，或者是改扩建等。 后续支出分为：资本化支出 费用化支出 一、资本化支出： ——更新改造等后续支出 1、将要改扩建的固定资产的账面价值转入在建工程 固定资产的账面价值——用固定资产原值扣除已提折旧、固定资产减值准备。 借：在建工程 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已提减值准备） 贷：固定资产 （原值） 2、发生的各项支出： 借：在建工程 贷：银行存款 工程物资 应付职工薪酬 3、完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 二、费用化支出： 不符合资本化的支出都属于费用化支出 无论是大修理、中小修理 按照不同部门分别计入以下账户 借：管理费用 （维修生产部门、管理部门 固定资产） 销售费用（维修销售部固定资产） 其他业务成本（维修出租固定资产） 贷：银行存款 第五节 固定资产的处置 对于出售、报废、毁损的固定资产应进行处理，终止确认。 通过“固定资产清理”账户核算。 固定资产清理 1、因出售、报废、毁损转入清理的固定资产净值 1、清理固定资产的变价收入 2、清理过程中发生的清理费用 2、保险公司、责任人的赔偿款 3、清理过程中应上交的税金 3、残料入库的价值 4、结转清