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审计招投标制度文献综述 　　近年来我国审计服务市场引进了招投标制度，旨在引入竞争，解决不正常审计委托关系，建立有效审计师聘任制度。然而，在实际运用过程中审计招投标制度并没有真正起到提高审计质量的作用，却出现了许多问题，扰乱了市场正常的竞争秩序。从我国审计招投标制度运用过程中出现的问题及建议这两方面对学者的观点进行总结，以便进行深入的研究。 　　审计招投标 　　一、定义 　　审计招投标是审计服务需求方（招标方）依照一定程序将其所需审计的内容以及相关条件等信息公开，以吸引满足条件的会计师事务所（投标方）参与竞争，审计需求方在此基础上选择合适的会计师事务所以完成购买审计服务的一种市场交易行为。主体一般包括投标方、招标方。招标方一般为国家审计机关、国有资产管理机构、企业、事业单位、行政单位等其他经济组织。投标方一般为各会计师事务所、资产评估事务所、税务代理机构等。 　　二、审计招投标存在的误区和问题 　　1.招标目标定位误区。通过引进审计招投标制度，本意是为了扩大竞争范围，降低同等审计质量的审计费用，实现招标人市场利益最大化的同时也可以实现社会资源的优化配置。但有些招标单位对审计服务没有正确的认识，认为只要审计结果出来就是服务，招标就是寻找最低报价。因而存在盲目性的招投标，还可能出现恶性价格竞争。 　　2.评分标准及办法设定误区。现行的审计业务招投标中评分标准及办法存在的问题是：一是各评标指标的权重分配不合理，使得报价成为决定中标与否的关键因素；二是有些标值设定在投标人之间没有实际意义，对审计服务质量优劣比较没有影响；三是评标指标没有设置可量化的标准，如设置审计方案优劣标值，但没有规定标值量化比较的标准问题。 　　3.价格定位误区。价格机制是市场经济运行的主要机制，对市场经济的运行有重要的意义。现行的招投标制度由于在价格方面没有给出有效的规定，造成了恶性竞争。玛尔等研究发现在1974-1981年间，激烈的市场竞争使得美国的审计费用总体下降。1988年西蒙和弗朗西斯对1979-1984年美国440家上市公司进行的实证研究，发现了普遍运用于美国各会计公司的“低价进入式审计定价策略”（low-balling）――为招揽审计业务，将最初几年的审计费用设定为低于其成本的水平，并期望通过以后较长时间的审计约定来弥补此前的损失。审计业务收费直接决定其成本支出。低价中标的事务所有可能在审计过程中减少必要的审计程序或者聘请人力成本低、素质低的审计人员，从而会直接影响到审计服务的质量和行业的水平。 　　4.信息不对称。目前的审计招投标业务中，相关规范虽然指出招标方有义务向投标方提供进行审计业务的相关信息，但招标方对相关信息的披露不详细，事务所难以评估被审计单位的风险，不能正确计算工作量，增加了事务所的盲目性，也对审计活动产生很多消极影响。 　　三、建议 　　对审计招投标过程中出现的问题，学者们也提出了很多针对性的解决办法，主要从评标、投标、解决信息不对称等方面展开，下面具体阐述。 　　（一）评标 　　1.标准。寻找科学合理的评分标准和办法。价格因素是关键因素，但不能过分强调，应该将非价格因素全面合理考虑。非价格因素的内容及权重的设计也要科学合理。招标单位可以参考和借鉴行业评价标准及招投标实务中效果较好的方式，考虑合理选择评分指标和等级界定来制定评分标准和办法。 　　2.标书报价过低问题。对于恶性价格竞争问题，我国学者白华（2005）指出，可以在报价评审中，规定标价最高或者最低的标书作废，或者规定最低报价低于本地报价一定百分比的标书为废标。在此基础上再赋予投标价格一个较高的权重。张原、董震（2007）在其研究中提出“第二投标法”，即在审计业务招标中各有关事务所同时报价，报价最低者获得审计业务，但获得的收入是倒数第二低的报价。在这种情况下每个事务所都会报出自己的真实成本，因为每个事务所都希望其他事务所抬价或者压价而自己如实报价，这样不仅能保证自己中标，而且可以获得最大的利益。每个事务所的报价只决定其是否能得到审计业务，而不决定其的实际收入。报价高则有失去审计业务的风险，报价低则会亏损。从而避免过低价格中标造成的审计质量下降得到现象。 　　（二）投标 　　做好服务成本具体项目的计量。审计中介机构应该建立审计服务项目成本核算体系。根据审计项目进行成本费用的归集，包括前期的市场调查、业务承揽投入、进驻审计的差旅费、人工费及物料消耗等其他费用；同一时期多个审计项目的间接费用的分配归集，确定每个审计项目的完全成本。再根据历史资料进行差异调整，最后加上行业的平均利润，确定服务价格。这样可以方便客户进行费用、质量的比较。 　　（三）创建审计业务招投标信息平台 　　审计中介机构协会应该联合相关管理部门，创建审计招投标信息平台，为审