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对完善中小企业内部控制的探讨 　　【摘 要】近年来，我国中小企业发展迅猛，正逐步成为发展社会生产力的主力军，但由于其规模小、人员稳定性差、资金不足、抗风险能力差等特点，导致了其生命周期短暂。内部控制制度的建立和完善对企业的发展日趋重要。本文从我国中小企业的发展现状及其实施内部控制的必要性、中小企业的特点及内部控制存在的问题等方面加以分析，提出了改善企业内部环境、加强制度建设和完善内外部监督的对策。特别建议国家应加强行业协会建设，将中小企业纳入对应的行业管理，用行业规则对中小企业的经营活动加以制约，并扮演内部控制的第三方监督机构。以期提高相关企业抗风险能力，实现可持续发展。 　　【关键词】中小企业；内部控制；行业协会建设 　　一、前言 　　近年来，我国中小企业发展迅猛。截至2011年5月，已有1100多万户，占全国实有企业总数的99%以上，提供了近80%的城镇就业岗位，完成了75%以上的企业技术创新，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，纳税额约占国家税收总额的50%左右。截至2015年1月底，全国市场主体实有户数突破7000万，新登记注册企业以中小企业为主，并且保持快速增长态势。以上数据表明，中小企业在保障和改善民生，促进社会就业、促进科技进步、优化产业结构等方面都作出了重大贡献，在我国经济社会发展中具有重要战略地位。而我国的中小企业大部分为民营企业，根据全国工商联合会2005年编写的《我国民营企业发展报告》蓝皮书披露，我国民营企业的平均生命周期只有2.9年，有60%的民企在5年内破产，85%的在10年内死亡，2005年至今10年间，虽然没有明确数据表明民营企业的生命周期一直维持这一水平，但这类企业生命周期短，仍是不争的事实。加强内部控制，提高企业抗风险能力，已成为决定中小企业能否健康快速发展的关键问题。 　　2008年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的大中型企业执行。2010年制定了应用指引、评价指引和审计指引，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。虽然目前没有针对中小企业的内控制度，企业有必要结合自身的特点，找出关键控制点，制定和完善适合自己的内控制度，提高抗风险能力。 　　本文将针对如何完善中小企业内部控制进行探讨，以提高中小企业内部控制水平，促进其健康持久发展。 　　二、我国中小企业的特点及其内部控制的困难 　　1.自我控制 　　我国很多中小企业很多都是家族企业起家，重要岗位都是“自己人”，他们认为凭观察就能评价企业的经营成果，不需要监督经营全过程，这种认识直接导致资产安全存在隐患、会计信息失真、经营效率低下。 　　2. 治理结构简单，应变能力差 　　中小企业各运营环节缺乏制约机制，各部门各行其事，缺乏有效的考评系统，容易导致部门利益甚至个人利益凌驾于企业利益之上，酝酿了徇私舞弊的土壤。比如销售部门只考虑销售业绩，不考虑回款周期，这也是很多企业销售收入高，现金流却非常低的原因。再如，投资部门不进行可行性研究，不测算企业目标回报率，根据主观判断，盲目投资等。 　　3.资金薄弱、人才短缺、抵御经营风险的能力差 　　中小企业的这一特点使得其更需要有一套相对行之有效的内控制度为企业的经营保驾护航。也正因如此，有些企业容易出现极端情况，一种是大搞制度建设，照搬大中型企业内控制度，一方面违背了成本效益原则；另一方面也削弱了中小企业机制灵活的优势。另一种极端是由于资金和人员相对短缺，不愿意把精力放在制度建设上，随着企业发展，制度的漏洞造成企业内部环境恶劣、人浮于事、徇私舞弊，无社会责任感和积极向上的价值观，导致企业很难良性发展。 　　三、中小企业内部控制存在的问题 　　1.企业内控意识薄弱 　　许多中小型企业都存在一个特点，即企业负责人权利过于集中。企业内部业务的拓展、人员的考核等均由一人说了算，企业的发展、内部管理都凭领导的个人意愿。管理层全凭自己的喜好和想法管理、经营公司，对内部控制不重视，认为内部控制可有可无。有的企业即使实行了内部控制制度，但在执行、落实方面也不够严肃，管理层凭借自己的喜好随意更改制度。内部控制是全过程全员性控制，企业负责人起着重要作用，如果企业负责人不重视，那么即便有了制度也是形同虚设。 　　2.制度设置不健全 　　一些中小企业对内部控制缺乏整体全面的认识，用财务制度等部门规章替代内部控制制度。各部门的规章制度，只能体现对部门的管理作用，并不能有效的反应从决策、执行到监督的全过程，也不能将各业务环节有机的联系起来，相当于没有真正的内控机制。日常管理中，关键岗位如会计与出纳、采购与库管、业务经办与稽核检查等岗位，一人身兼多职；关键业务环节，如采购、