企业会计准则应用案例讲解3822金融工具确认和计量.pptVIP

金融工具确认和计量 主要概念 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值 金融负债 一、涉及的主要概念 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生 金融 工具 衍生工具运用 实例 : 例 国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 例 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 金融资产和金融负债的分类 金融资产分类之间不得随意转换 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 二、 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 例甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务： （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款102万元（含已到期付息但尚未领取的利息2万元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。 2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 100万 应收利息 2万 投资收益 2万 贷：银行存款 104万 （2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年下半年利息2万元。　　 借：银行存款 2万 贷：应收利息 2万 （3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。 借：交易性金融资产——公允价值变动15万 贷：公允价值变动损益 15万 借：应收利息 2万 贷：投资收益 2万 （4）2007年12月31日，将该债券出售，取得118万元（含下半年利息2万元）。 借：银行存款 118万 公允价值变动损益 15万 贷：交易性金融资产——成本 100万 ——公允价值变动损益15万 投资收益 18万 三、 持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 （二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借