中央财经大学审计学课件 第八章 了解被审计单位并评估重大错报风险.ppt

四、被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法。 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更。 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 第四节 了解被审计单位的内部控制 五、内部控制的人工和自动化成分 在了解内部控制时，注册会计师应当考虑被审计单位是否通过建立有效的控制，以恰当应对由于使用信息技术系统或人工系统而产生的风险。 第四节 了解被审计单位的内部控制 第四节 了解被审计单位的内部控制 七、对被审计单位内部控制的评价：从五要素论出发 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）信息系统与沟通 （四）控制活动 （五）对控制的监督 （一）了解控制环境 了解的具体内容 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构与职权和责任的分配 人力资源政策与实务 控制环境的评估 询问与观察并用 考虑控制环境对重大错报风险评估的影响 第四节 了解被审计单位的内部控制 举例：物资采购流程的风险评估 一、业务目标： 1 经营目标 1.1 按质按量按时和经济高效地满足生产建设物资需求。 1.2 物资采购性能价格比最优和总成本最低。 2 财务目标 2.1 会计核算真实、准确、完整。 2.2 资金支付安全。 2.3 减少资金占用。 3 合规目标 3.1 物资采购过程公开、规范有序、合法合规。 3.2 物资采购合同或协议符合国家法律、法规以及国家外贸政策和公司内部规章制度。 二、业务流程梳理： 三、风险识别 1 经营风险 1.1 分散对外采购，不能形成整体和批量采购优势，造成采购资金浪费。 1.2 国内外采购割裂，不能在全球范围内搜寻资源，对全球供应市场行情缺乏了解、跟踪、分析和研究，价格监管不力，导致采购性价比不合理。 1.3 物资需求计划不准确、不及时，变更频繁，不能有效满足生产建设物资需求，造成物资积压。 1.4 物资采购供应不及时、采购物资质量不能满足生产技术要求,影响正常生产建设。 1.5 供应商选择不当，指定或变相指定供应商，造成经济损失，滋生腐败。 1.6 重复储备、库存结构不合理，储备资金占用大。 1.7 物资采购合同或协议对买卖双方的权利、义务和违约责任等表述不清，或未经审核，变更合同或协议条款，导致经济纠纷和经济损失。 2 财务风险 2.1 资金分散使用，付款时间、方式、金额不恰当造成资金效益的流失。 2.2 多记、错记、漏记物资入库、库存或应付账款，导致财务数据不准确、不完整。 3 合规风险 3.1 制度不健全或有漏洞，执行制度不到位和监督考核不力,导致违纪违规问题发生。 3.2 物资采购合同或协议不符合国家法律、法规以及国家外贸政策和公司内部规章制度的要求，遭到处罚。 主要业务流程风险识别评估： 采购：无法满足正常的生产经营需要或物资积压；采购成本过高；应付款管理不到位，财务费用过高； 销售：市场预测失误；价格管理不到位；信用管理不严格；应收款管理不善，积压资金甚至造成坏帐损失； 生产管理：生产计划与销售计划不匹配，产品积压或脱销；生产工艺未及时优化调整；生产安全工作不到位造成事故； 存货管理：未进行最优库存管理；存货跌价损失；保管不善、未进行必要的保险、处置不当等原因，造成损失； 财务报告：会计政策选择不恰当；业务核算违反准则或内部会计制度；合并报表过程出现错误；财务报表附注编制有误；违反有关披露的监管规定；etc. （三）了解信息系统与沟通 注册会计师应当了解与财务报告相关的信息系统； 注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。 注册会计师还应当了解管理层与治理层之间的沟通，以及被审计单位与外部的沟通。 （四）了解控制活动 注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。 第五节 评估重大错报风险 （二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况 宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。 第五节 评估重大错报风险 第五节 评估重大错报风险 第五节 评估重大错报风险 （三）重大错报风险的层次 第五节 评估重大错报风险 第五节 评估重大错报风险 第五节 评估重大错报风险 四、对风险评估的修正 注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。 下列情况通常表明内控存在重大缺陷： 审计人员发现了重大错报，而内控