合并财务报表培训课件.ppt

* 《企业会计准则解释第4号》四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？ 　答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： 　　（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 　　（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 * （五）同一控制下年度内增加子公司如何编制合并报表 案例：甲公司2012年度向其母公司收购母公司持有的另一家公司乙100%股权，使其成为自己的子公司。审计、评估基准日为2012年6月30日，收购协议约定收购价格为审计基准日的经审计的净资产值，并约定基准日至交割日所产生的收益归属于甲公司。交割日为2012年12月31日，按照会计准则界定的合并日为2012年12月31日，那么甲公司对于被收购方乙公司2012年6月30日至12月31日产生的利润如何处理？ 解析：按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》第三条规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。因此对于合并方而言，上述利润应调整甲公司个别资产负债表的资本公积；并在甲公司合并日合并资产负债表中对于企业合并前乙公司实现的留存收益中归属于甲公司的部分应自资本公积(资本溢价或股本溢价)转入留存收益（盈余公积和未分配利润）。 * （五）同一控制下年度内增加子公司如何编制合并报表 5、联营公司发生同一控制下企业合并，投资公司如何核算？ 案例：A为投资公司，拥有B公司48%股权。B为A公司的联营公司。B公司本年发生了同一控制下的企业合并，并对留存收益进行了追溯调整，请问A公司是否需要同步的追溯调整，还是将所有由于同一控制下企业合并产生的净资产变化计入投资公司的当期损益？ 解析：对于权益法核算的被投资企业，如果因为同一控制下的企业合并而导致调整其自身合并报表的前期比较数据的，对其具有共同控制或者重大影响的投资者在进行权益法核算时，不应考虑被投资企业因为同一控制下企业合并而导致调整前期比较数据的因素。其主要原因是：“同一控制”是就该被投资企业与其最终控制方、被合并方的关系而言的，而本企业仅仅是该集团中的少数股东，与该被投资企业、其最终控制方和被合并方并不处于同一控制下（或许并无任何关联方关系），投资方关心的仅仅是在被投资企业净资产中享有份额的变动情况。换言之，投资方和该被投资企业所站的角度不同。 对于联营、合营企业因自身发生同一控制下企业合并而导致调整合并报表前期比较数据的情况，投资者在作权益法核算之前，必须先基于投资方自身的角度，对被投资企业的合并报表进行一定的调整之后，才能作为权益法核算的基础。主要调整的因素包括：（1）剔除因同一控制下企业合并而调整前期比较数据对被投资方合并报表的影响；（2）对被投资企业在同一控制下企业合并中就交易对价帐面价值与所获净资产份额之间的差额调整合并层面资本公积的事项予以调整。简而言之，就是先要把被投资方合并层面上的“同一控制下企业合并”按照“非同一控制下企业合并”进行模拟调整（因为对投资方而言，被合并方与本企业并非处于同一控制下）后，才能作为权益法核算的依据。 *  （六）年度内处置子公司如何编制合并财务报表 1、《企业会计准则第33号—合并财务报表》第十八条：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二十三条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十八条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 2、抵销原理：（1）如果编制合并报表报告期内不涉及处置子公司的情况，期末合并时按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总入工作底稿【年初未分配利润