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企业财务与税收热点问题深度解析 主讲人：陈延荣 2014.11.14 主要授课内容 一、《公司法》主要变化及涉税风险分析 二、《征管法》主要修订内容 三、解析《职工薪酬准则》、《长期股权投资准则》及税法与会计处理的差异 四、企业所得税涉税风险分析 五、其他涉税风险分析 一、《公司法》主要变化及涉税风险 2013年12月重新颁布《公司法》，2014年2月印发《注册资本登记制度改革方案》。较原来法律法规，企业工商登记主要发生三方面变化： 一是将注册资本实缴登记制改为认缴登记制。 二是放宽注册资本登记条件。 三是简化登记事项和登记文件。 思考：上述三方面变化，有哪些具体规定？ 企业工商登记主要变化 1.不再登记实收资本。 2.不再设定最低注册资本，另有规定除外。 3.取消首次出资额不得低于20%的限制。 4.取消股东缴足出资的期限。 5.取消货币资产投资不得低于30%的限制。 6.取消验资规定。 7.放宽住所（经营场所）登记条件，允许“一址多照”。 8.将企业年度检验制度改为企业年度报告公示制度。 9.推行电子营业执照和全程电子化登记管理。 思考：《公司法》的修订及《改革方案》会给企业带来哪些涉税风险？ 《公司法》及《改革方案》涉税风险 一是资本弱化制度下，注册资本引发的税务风险 。 文件链接：财税[2008]121号、国税发[2009]2号。 思考：企业认缴注册资本较少，对向关联方融资并在税前扣除利息有何影响？企业未投资到位的认缴资本是否作为计算债资比例的基数？ 《公司法》及《改革方案》涉税风险 二是注册资金不到位引发的税务风险。 文件链接：国税函〔2009〕312号 思考：如何理解“投资者投资未到位” ？未按照公司章程约定期限认缴资本是否属于资金未到位？ 《公司法》及《改革方案》涉税风险 三是注册资本改革给资本运营带来的税务风险。 思考：注册资本改为认缴制后，如何确定股权计税基础？ 案例：注册资本登记制度改革后，如果A出资人在1月1日认缴100万，其中，1月1日缴纳50万、6月1日缴纳20万。如果 A 于7月5日将股权按照120万的价格转让，如何确定股权转让所得？ 思考：企业在设立及经营中注册资本与留存收益之间的比例，是否会影响股权转让所得额的确定？ 《公司法》及《改革方案》涉税风险 四是注册资本制度改革对企业设立、注销带来的税务风险。 思考：注册资本改为认缴制后，对印花税的影响？如果以非货币资产作为资本投入对被投资企业清算所得额是否有影响？以专利技术对外投资 是否属于增值税、企业所得税的视同销售业务？如果投资者为自然人，是否应缴纳个人所得税？ 《公司法》及《改革方案》涉税风险 五是放宽住所（经营场所）登记条件的涉税风险。 思考：“一址多照” 如何缴纳房产税、土地使用税？无偿使用如何缴纳房产税、土地使用税？如何认定“无偿使用”？津地税地【2012】16号 注册资本改为认缴制后，注册资本应如何进行账务处理？ 二、《征管法》主要修订内容 《征管法》修改始于2008年，2013年5月将送审稿报送国务院，2014年1月28日，将《关于报送税收征管法补充修订内容的函》报送国务院法制办 。国家税务总局办公厅于2014年7月9日，下发关于征求《税收征管法修订稿（征求意见稿）》意见的通知（税总办函[2014]577号），要求各级税务机关认真研究，按要求反馈意见。《征求意见稿》较现行《征管法》涉及纳税人方面 主要有如下变化。 （一）办理税务登记方面的变化 一是对于从事生产、经营的纳税人，除自领取营业执照之日起三十日内应办理税务登记外，新增首次发生纳税义务三十日内，由法定代表人或者其授权人员持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。 二是新增自然人纳税人应当自首次发生纳税义务发生之日起，法律、法规规定的纳税申报期限届满前，向税务机关申报，税务机关赋予其纳税人识别号。 三是新增非营利性的事业单位、社会团体、基金会和民办非企业单位等非营利组织，应当自依法设立之日起三十日内向税务机关申报办理税务登记。 四是新增纳税人在签订合同、协议，缴纳社会保险、不动产登记时应当注明纳税人识别号。  （二）账簿、凭证方面的变化 一是进一步明确纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送税务机关备案。 二是明确按照法律、行政法规规定应当取得合法凭证而未取得的，不得用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务列支。 （三）专门增设涉税信息章节 一是从事生产、经营的单位和个人在一个纳税年度内，向其他单位和个人给付货币或者实物及其他经济利益达到一定数额的，应当向税务机关提供支付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。 二是中国境内单位和个人向中国境外机构和个人单次支付较大金额或者一个季度内支付一定金额的，应当向税务机