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浅析“营改增”对城际铁路公司财务管理的影响 　　摘要：“营改增”是我国税收制度改革的重要内容，对铁路运输业产生了较大的影响。文章以某城际铁路公司预计财务数据为依据，分析了“营改增”对公司营业收入、运营成本、营业利润、税负、财务状况和现金流量的影响，并提出了相关建议。 　　关键词：“营改增”；城际铁路；财务管理 　　2013年12月12日，财政部、国家税务总局发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点。城际铁路作为高速铁路的一种，是在人口稠密的都市圈或城市带规划和修建的相对短距离、公交化的高速铁路客运专线。城际铁路提供了高速便捷的交通运输工具。改善了铁路沿线地区的交通条件，缩短了时空距离，有利于铁路沿线地区的区域合作，带动投资环境改善和经济发展，促进大都市圈的建立和加速城乡一体化进程。城际铁路公司则是国家为了加快客运网建设，提高客运系统的运输效率和运输服务水平，促进和加快相关设备的国产化进程，吸引社会投资者参与，由多个市场主体共同投资设立的铁路运输企业。 　　近年来，城际铁路建设速度加快，已经成为我国铁路客运专线的重要组成部分。“营改增”税收改革对城际铁路公司的财务管理带来了较大的变化，本文以某城际铁路公司2014年的预计财务数据为例，探讨了“营改增”对公司财务管理的影响。 　　一、“营改增”对城际铁路公司财务管理的影响 　　（一）对营业收入的影响 　　城际铁路公司的营业收入主要是客票收入和售票服务、接触网使用等服务收入。根据（财税[2013]106号）文件规定，城际铁路公司作为一般纳税人，铁路运输服务适用增值税税率为11%，物流辅助服务适用增值税税率为6%。城际铁路公司“营改增”前按取得的票款和提供服务的价款确认营业收入，“营改增”后按票款的90.09%（增值税税率为11%，增值税为票款的9.91%）和提供服务价款的94.34%（增值税税率为6%，增值税为价款的5.66%）确认营业收入。在目前基准运价和其他价格标准不变的情况下，“营改增”后城际铁路公司的营业收入明显下降。 　　（二）对运营成本的影响 　　城际铁路公司的运营成本主要是折旧、利息支出、委托运输支出、电费和旅客服务、售票服务、线路使用、接触网使用等接受服务支出。城际铁路公司“营改增”后购置的固定资产，由于进项税额可以抵扣，固定资产原值会减小，计提的折旧也会相应减少：利息支出由于金融业暂未纳入“营改增”试点范围。所以无进项税额抵扣。支出与之前没有变化：“营改增”前委托运输支出包含营业税金，“营改增”后委托运输支出包含的增值税金不计入营业成本，支出会比之前减少：“营改增”后电费可以抵扣17%的进项税额。比“营改增”前减少14.53%（0.17÷1.17）：接受服务支出属于物流辅助服务的，比“营改增”前减少5.66%（0.06÷1.06，增值税税率为6%）：其他支出也能够部分取得增值税专用发票和抵扣进项税额。总的来说，“营改增”后城际铁路公司的运营成本也会明显下降。 　　（三）对营业利润的影响 　　城际铁路公司“营改增”后，营业收入、运营成本明显下降，营业利润的变化将会和营业收入、运营成本的减少额及减少比例有直接关系。若营业收入的减少额及减少比例小于运营成本的减少额及减少比例，营业利润会增加，反之营业利润会减少。按某城际铁路公司2014年预计财务数据分析，“营改增”后营业收入减少1，052.20万元，减少比例9.86%，运营成本减少425.47万元，减少比例1.79%，营业利润减少626.73万元，减少比例4.78%。预计财务数据如表1所示。 　　通过对表1的数据分析可以看出，“营改增”后城际铁路公司营业利润出现下降，主要有以下几个方面的原因。 　　1.由于增值税为价外税，收入不包含税款，且增值税适用税率（11%、6%）较高，“营改增”对营业收入的影响相当于票价下降9.91%，提供服务价格下降5.66%。由于票款本身基数大。因此营业收入减少的额度也最大。 　　2.由于城际铁路开通运营时间不长，大部分固定资产刚过质保期或仍在质保期内，更新改造和大修项目较少，购建固定资产和日常修理可抵扣的进项税额少，对折旧和其他支出影响不大。 　　3.委托运输支出、电费和接受服务支出由于增值税进项税额不计入营业成本。可使营业成本减少。但减少的额度和比例相对较小。 　　（四）对税负的影响 　　城际铁路公司“营改增”后。税负的影响主要体现在流转税变化，应税收入和税率都发生了很大变化。 　　“营改增”前，按照《营业税暂行条例》第五条第一款关于“纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位