中级会计实务第9章金融资产2.ppt

2007 东北财经大学会计学院 第一节 金融资产及其分类 一、金融工具与金融资产 持有金融工具—金融资产 发行金融工具—金融负债或权益工具 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如： 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。 如:库存现金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。 权益工具 指能够证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 如企业发行的普通股、优先股、认股权证等。 金融资产的分类 持有至到期投资 特点： 活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定 非衍生金融资产 内容：金融企业发放的贷款、其他债权 非金融企业持有的现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款等。 可供出售金融资产 金融资产重分类 金融资产和金融负债的计量 计量规则： 初始计量：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 收益确认和计量：企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应以公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益。 处置计量：交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 【例4-7】接例4-1，4-6，20×7年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到价款266000元。股票出售日，该股票的账面价值260000元，其中成本325000元，以确认公允价值变动损失65000元。 处置损益=266000-26000=6000元 借：银行存款 266000 交易性金融资产-A股票（公允价值变动） 65000 贷：交易性金融资产-A股票（成本） 325000 投资收益 6000 借：投资收益 65000 贷：公允价值变动损益 65000 附：债券简介 1、基本要素： 面值、票面利率、到期日、付息日 应收（付）利息=面值*票面利率 2、发行价—未来现金流入（出）量的现值 若票面利率=市场利率 按面值发行 票面利率<市场利率 折价发行 票面利率>市场利率 溢价发行 溢价---投资方为获得未来超额收益事先的投资 发行方为未来多支付利息预收款 折价---投资方为少获收益事先得到的补偿 发行方为未来少支付利息少收的款项 3、溢折价摊销---按规定方法摊销，调整利息收入 计量方法： 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 资产负债表日，持有至到期投资