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新旧会计准则比较与应用分析 安徽大学工商管理学院 江求才 2006年2月15日，财政部同时发布新会计准则和审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系即将建立。新会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。新准则由对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体准则的修订版和新增的22项具体准则组成。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 一、我国会计规范体系的变化 （一）我国会计法规体系的发展历程 时 间 内 容 1978年12 “健全会计制度，加强会计立法。” 1985年1月21日 《会计法》（1985年5月1日起施行） 1992年11月30日 “两则两制”： 《企业会计准则-基本准则》（1993年7月1日起开始实施）、《企业财务通则》及10个行业财务制度与13个行业会计制度。 改革口号：“与国际惯例接轨” 1993年12月29日 第一次修正《会计法》 1998年5月 正式加入国际会计准则委员会。 1998年10月 财政部会计准则委员会成立。 1997．5至2000、4月 陆续发布13项具体会计准则 1999年10月31日 第二次修正《会计法》（2000年7月1日实施） 2000年6月2日 《企业财务会计报告条例》，于2001 年1月1日实施 2000年12月29日 《企业会计制度》 2001年1月1日实施 2001年初 发布8项企业会计准则，其中5项准则是对以前准则的修订。 改革口号：“与国际惯例协调” 2006年2月15日 正式发布《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。（2007年1月1日在上市公司实施） 改革口号：“与国际惯例趋同” 在具体准则的制定和发布过程中，有几个现象值得关注： （1）1992年—1996年间未发布一个具体准则，其原因是股份制试点，证券市场刚刚建立，出台式机不成熟。 （2）1997——1999掀起发布具体准则的高潮。 （3）2001年的修订高潮。 新准则发布前，我国会计规范体系： 第一层：《会计法》 第二层：《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》 第三层：《企业会计制度》 新准则发布后，我国会计规范体系： 第一层：《会计法》 第二层：《企业会计准则》，其内部又由三个层次构成： 基本准则（1个） 具体准则（38个） 企业会计准则应用指南（2项） （二）新企业会计准则体系基本架构 我国新企业会计准则体系框架改变了以往我国准则和会计制度并行的框架，由1项基本准则，38项具体准则和2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、报表规定组成的。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，是“准则中的准则”；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。 基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等。 具体准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中： 1、一般业务准则。指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策.会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股票期权、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目； 2、特殊行业的特定业务准则。指规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目； 3、报告准则。主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、交易方披露等准则项目。 二、新旧《会计准则—基本准则》对比 基本准则的修订是以1992年《企业会计准则——基本准则》（以下简称为旧准则）为基础，以2000年国务院颁布的《企业财务会计报告条例》为依据，借鉴国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，结合中国的具体情况修订而成的。它在整个准则体系中起到统驭的作用。与旧准则相比，新准则在内容上做了较多修改，语言更加言简意赅。