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第三章 （说明：为增强讲座效果，网校特将讲义中的例题答案隐藏。您也可进行重新设置： 显示答案　 隐藏答案）　　一、考情分析及具体要求　　职业道德内容历来都是考试的一个重点，经常以客观题或简答题的形式考查。近年主要考查的知识点有：独立性、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务、业务招揽等。　　　　二、重点和难点　　（一）职业道德基本原则　　职业道德的基本原则包括：独立、客观、公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；执业行为；技术准则。　　（二）独立性　　1.独立性的含义　　（1）注册会计师具有实质上和形式上的独立性。　　（2）会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。　　2.威胁独立性的情形　　可能威胁独立性的情形包括：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。　　3.防范措施　　会计师事务所和鉴证小组成员有责任考虑执业环境、对独立性的威胁和能够消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施。　　防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。　　4.业务期间　　5.特定情况下对独立性原则的运用　　（三）专业胜任能力　　（四）保密　　（五）收费与佣金　　1.收费报价明显低于前任或其他会计师事务所相应报价的情况　　2.或有收费　　3.佣金　　（六）与执行鉴证业务不相容的工作　　1.注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。　　2.会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。　　3.会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。　　（七）接任前任注册会计师的审计业务　　1.前后任注册会计师的含义　　2.接受委托前的沟通　　3.接受委托后的沟通　　（八）广告、业务招揽和宣传　　　　三、例题　　1.请根据中国注册会计师职业道德规范的有关规定，对下列有关会计师事务所和注册会计师职业道德的问题做出正确的判断。　　（1）下列各项关于职业道德的表述中，不正确的是（　）。　　A.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务　　B.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为　　C.会计师事务所首次接受客户委托从事鉴证业务前，应与在最近对该客户出具了鉴证报告的注册会计师沟通　　D.注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务　　【答疑编针对该题提问】 ? ? 『正确答案』C 『答案解析』与前任注册会计师沟通适用于连续的审计业务。该选项由于没有明确表明属于连续的审计业务，故提法不正确。 　　（2）A注册会计师担任甲股份有限公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（　）。　　A.聘请相关专家协助工作 　　B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师　　C.解除业务约定 　　D.出具无法表示意见的审计报告　　【答疑编针对该题提问】 ? ? 『正确答案』B 『答案解析』注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。因此，A注册会计师应请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。 　　（3）如果会计师事务所在承接乙公司会计报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（　）。　　A.聘请其他专业人员帮助　　B.转包给其他会计师事务所　　C.减少部分审计程序　　D.拒绝接受委托　　【答疑编针对该题提问】 ? ? 『正确答案』D 『答案解析』依据职业道德准则的要求，如果会计师事务所无法胜任或不能按时完成的业务，应拒绝接受委托。 　　2.XYZ商业银行（简称XYZ银行）系上市公司，完全实行ERP管理。ABC会计师事务所的合伙人A在确定对XYZ银行2006年度财务报表进行审计的审计小组组成时，有以下方面的情况需要其做出决定。　　（1）下列拟作为项目组成员的人员中，其独立性可能会受到威胁的是（　）。　　A.甲注册会计师2000年1月进入会计师事务所前在XYZ银行担任一般会计人员　　B.乙注册会计师的姐姐持有XYZ银行200股股票　　C.丙注册会计师将在2007年7月进入XYZ银行，担任其财务总监