2010年企业得税相关政策整理.docVIP

2010年企业所得税相关政策整理 2010年以来，财政部、国家税务总局按照新企业所得税制度体系的总体要求，继续出台了大量与企业所得税相关的配套政策文件，为新企业所得税法及其实施条例的执行提供了进一步的操作依据。笔者对2010年度陆续出台的主要政策进行了梳理，以供纳税人2010年企业所得税汇算清缴作参考。　　一、税收优惠　　1.汶川地震灾区农村信用社继续免征企业所得税。　　《关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知》（财税[2010]3号）规定，从2009年1月1日至2013年12月31日，对四川、甘肃、陕西、重庆、云南、宁夏等6省（自治区、直辖市）汶川地震灾区农村信用社继续免征企业所得税。　　2.二项企业所得税优惠政策支持农村金融业务　　《关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。　　风险提示：享受主体和范围必须符合文件规定解释；财务核算要求对优惠项目进行单独核算；财税[2004]35号和财税[2004]177号文件规定的企业所得税减免优惠不能与农户小额贷款的利息收入减计收入优惠叠加享受；享受财税[2004]35号和财税[2004]177号文件规定的企业所得税减免优惠的农村信用社，必须优惠结束，再可以享受农户小额贷款的利息收入减计收入优惠。　　3.中国扶贫基金会小额信贷试点项目获税收优惠　　《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）就中国扶贫基金会小额信贷试点项目有关税收政策作出明确：中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，对上述单位的金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。　　风险提示：财务核算要求对优惠项目进行单独核算。　　4.政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复　　《关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复》（国税函[2010]69号）规定，外商投资企业因国家发展规划调整（包括城市建设规划等）被实施关停并清算，导致其不符合原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及过渡性政策规定条件税收优惠处理问题，将补缴优惠的税款。　　风险提示：企业所得税方面，如果关停并清算时，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款； 国产设备投资抵免方面，如果外商投资企业关停并清算时，在在购置之日起五年内，则应补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。外国投资者再投资退税方面，外商投资企业关停并清算时，再投资不满五年的，外商投资企业的外国投资者应当缴回已退的税款。　　5.新办的政府鼓励的文化企业免征3年企业所得税　　《关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》（国税函[2010]86号）规定，对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至2010年12月31日。　　风险提示：根据财税[2005]2号文的规定，新办文化企业，是指2004年1月1日以后登记注册，从无到有设立的文化企业。原有文化企业分立、改组、转产、合并、更名等形成的文化企业，都不能视为新办文化企业。　　6.增值税转型后如何确定享受抵免企业所得税的投资额　　《关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号）规定了对增值税转型后，如何确定投资额的有关问题。　　企业进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。　　风险提示：国税函[2010]256号文中对进项税额的阐述为“允许抵扣”和“不允许抵扣”，从文件字面理解除了不允许抵扣的固定资产外，其余均视为“允许抵扣”，两者不存在交集。意味着可享受抵免企业所得税的投资额企业因自身原因，可允许抵扣的专用设备，未享受进项税额抵扣，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税。　　7.高新技术企业适用税率及减半征税的具体界定　　《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号