2014年中级济师考试财政税收精讲：销项税额的检查.docVIP

2014年中级经济师考试财政税收精讲：销项税额的检查 2014年中级经济师考试备考开始啦，网校经济师频道特别整理了中级经济师考试财政税收专业教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2014年中级经济师考试！ 一、销项税额的检查(掌握) 　　销项税额=销售额×税率 　　(一)销售收入的检查 　　(二)销售额的检查 　　(一)销售收入的检查 　　1.一般销售方式的检查 　　具体包括：缴款提货销售方式、预收货款结算方式、分期收款结算方式三种情况。 　　(1)缴款提货 纳税义务发生时间　 账务处理　 检查关键　 如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务　 确认收入借：银行存款　　贷：主营业务收入　　应交税费－增（销）同时结转相应的成本借：主营业务成本　　　贷：库存商品　　 “应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况　 纳税义务　 账务处理　 检查关键　 企业发出产品时作为销售收入的实现　 企业收到货款时，财务处理为：借：银行存款　　贷：预收账款发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款　　贷：主营业务收入　　　　应交税费—增（销）结转成本：借：主营业务成本　　贷：库存商品　 检查其真实性；检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。　 纳税义务发生时间　 账务处理　 检查关键　 合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本对于具有融资性质的分期收款（简单看）　 发出商品时借：发出商品　　贷：库存商品合同规定的收款日期借：银行存款（应收账款）　　贷：主营业务收入　　　　应交税费—增（销）结转成本：借：主营业务成本　　贷：发出商品　 是否按规定结转了收入与成本。　 情形　 当期发现的　 期末结账时发现的　 以后年度发现的　 总体处理　 直接调整相应会计科目　 有关损益类科目直接调整“本年利润”账户　 有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整　 具体处理（成本为8000元）　 借：资本公积　11700　　贷：主营业务收入（本年利润、以前年度损益调整）10000?　　　　应交税费—— 增（销）　1700借：主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整）　8000　　贷：库存商品　8000　 方式　 税务处理　 销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为　 委托方：增值税；代销方：增值税和营业税　 销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬　 委托方和代销方：增值税　 第一，发出商品时　 借：委托代销商品　800000　　贷：库存商品　800000　 第二，收到代销清单时　 借：应收账款　1170000　　贷：主营业务收入　1000000　　应交税费——增（销）　170000结转成本：借：主营业务成本 800000　　贷：委托代销商品 800000　 第三，收到扣除手续费后的货款时　 借：银行存款　1120000　　销售费用　 50000　　贷：应收账款　1170000　 类型　 税务账务处理　 （1）随同货物出售单独计价的包装物　 取得的收入记入“其他业务收入”科目，按所包装货物的适用税率计征增值税　 （2）租金 　 销售货物的同时收取的包装物租金　 属于价外费用，应计算缴纳增值税　 单独出租包装物收取租金　 租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税　 （3）押金　 一般商品　 单独记账核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。　 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品　 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税　 1.不含税销售额的检查　 销售额=含税销售额/（1+税率）　 2.价外费用的检查　 增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算　 正保远程教育（美国纽交所上市公司　代码：DL） to a customer request for objective, comprehensive investigation, analysis, evaluation, focusing on factors that could affect cr