存货重难点精要.doc

第三章　存货 第一节　存货的确认和初始计量 　　知识点：存货的内容　　存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。工程物资不是存货。受托代销商品不符合存货的确认条件。　　“存货”包括7个项目：①在途物资（材料采购）； ②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）； ⑦委托加工物资。　　注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。 　　知识点：外购存货的成本　　1.外购存货的成本构成　　（1）买价；　　（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括税法规定的可按运输费的7%抵扣的增值税，营改增后按11%计算增值税）；　　（3）运输途中的合理损耗；　　（4）入库前的挑选整理费；　　（5）其他税费（如关税、资源税、消费税等）。　　2.不构成采购成本的内容　　（1）增值税　　（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）　　（3）入库后的仓储费（计入管理费用）　　需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本或期末库存存货成本。 　　运输途中的合理损耗　　合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。举例来说，北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10块钱，买价一共是10000块，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9000还是10000呢？还是10000，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。 　　3.途中不合理损耗的处理　　途中不合理损耗，比照存货盘亏。不合理损耗包括管理不善的损耗和非常原因的损耗。前者增值税进项税额不得抵扣，应予以转出；后者仍可抵扣，无需转出。　　（1）发现时　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　贷：在途物资　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（2）查明原因后　　借：其他应收款　　　　管理费用　　　　营业外支出　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（　）。　　A.仓库保管人员的工资　　B.季节性停工期间发生的制造费用　　C.未使用管理用固定资产计提的折旧　　D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 ?? 『正确答案』B『答案解析』外购存货成本包括5个项目，不包括3个项目。　　选项A，仓库保管人员的工资，属于入库后发生的费用，计入管理费用；选项B，季节性停工期间发生的制造费用，应计入产品成本；选项C，未使用管理用固定资产计提的折旧，折旧费计入管理费用；选项D，采购运输过程中因自然灾害发生的损失，属于途中不合理损耗，不构成外购存货成本。 　　4.外购存货的账务处理　　要区分采购和入库等两个环节，因为这两个环节可能分离，先后顺序不确定。　　以下的账务处理以实际成本法为例。　　（1）采购时　　会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。　　借：在途物资　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　注意：　　①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”；　　②倘若是赊购，则贷记“应付账款”；　　③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。 　　（2）入库时　　会计部门收到仓库转来的外购收料凭证时，应查找相应的发票账单。　　①对于已收到发票的收料凭证　　借：原材料　　　　贷：在途物资　　②对于未收到发票的收料凭证　　收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。　　月末按暂估价入账：　　借：原材料　　　　贷：应付账款　　下月初，用红字做同样的会计分录。　　等收到发票账单时，再按正常程序入账。　　注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。 　　【外购存货习题】　　2012年6月8日，某工业企业购入一批A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生装卸费170元，运输费1 000元（运费按7%抵扣增值税，假设不考虑营改增），采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在