人力资源会计制的设计与应用.docVIP

人力资源会计制度的设计与应用 62人力资源会计制度的设计与应用 ——兼论人力资源会计制度设计的必然性与可能性 摘要：人力资源会计的研究在中国学术界尚处于理论研究阶段，人力资源会计的实践工作尚未展开，设计适合中国特色的人力资源会计制度，对现代企业经济活动中最活跃的人力资源要素作出理论化规范化系统化的研究，能促使《企业会计制度》的核算体系和核算方法日臻完善和发展。 关键词： 人力资源会计；人力资源会计制度；人力资源会计制度设计；人力资源会计制度应用 中图分类号:F230 文献标识码：A 文章编号：1003—2452（2002）06—0003—04 一、人力资源会计的提出与人力资源会计制度设计的作用 (一)人力资源会计存在的客观必然性 在企业生产过程中，物力资源和人力资源是创造社会物质财富不可或缺的经济资源。西方会计学者认为，人力资源是介于智力成果与一般资源之间并以独特形式存在于企业的特定资产。其理论依据是美国FASB对资产作出的定义：“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”[1]而我国自2001年1月1日起执行的《企业会计制度》也对资产作了相同的定义：“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。”[2]至于人力资源是否作为企业的资产，本制度均未明确设计。但笔者认为，人力资源应该是现代企业的资产，理由： 1、资产必须是由企业过去的交易或事项所形成的经济资源。因为企业的资产既包括现时物力资产，也包括或有资产，由此可将这一特征进一步释义为：人力资产是指企业通过劳动力市场或人才市场所取得的人力资源。 2、资产必须是企业拥有或控制的经济资源。因为：企业与劳动者事先签订了劳动合同，企业在特定的时期内取得了对劳动者的劳动力进行有效的控制。根据《企业会计制度》“实质重于形式”的最新原则，所以人力资源是企业一项可控制的经济资源。 3、资产必须是会给企业带来预期经济利益。“因为生产者（人力资源）运用生产资料（物力资源）生产的产品价值是C+V+M组成，C是补偿生产资料消耗的价值；V是生产者的社会平均必要劳动价值，以工资形式支付；M是生产者与生产资料相结合而创造的剩余价值。”[3]所以人力资源是一种最活跃的经济资产，劳动者(人力资源)通过对劳动对象(物力资源)进行完美的设计和精心制作，倾注血汗 与心智，使社会日益增加更新更美更先进的社会产品，必然会给企业带来预期经济利益或巨大的经济利益，增加企业的现金及现金等价物。 据联合国贸易发展组织日前在《2001年世界投资报告》中披露：“全球外国直接投资今年将减少，但中国是个例外。目前全世界最大的500家跨国公司已有近400家来华投资，美国排名前500名的大公司有一半以上到中国投资。全球跨国公司之所以对中国情有独钟，关键在于中国的基础设施优良，劳动力资源丰富，劳动力成本不高。”[4]通过这个报道由此可知中国的人力资源十分丰富，也就决定了中国人力资源会计产生的客观必然性。 　　(二)人力资源会计制度设计的作用 人力资源会计是人力资源管理与会计学相互渗透所形成的一种新型会计理论，1964年美国经济学家赫曼森在《人力资源会计》中首次提出了人力资源的概念。于是在1973年由美国会计学会人力资源委员会将其定义为：“人力资源会计是用来确认和计量有关人力资源的信息，并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。”[5]因此，科学地合理地设计人力资源会计，规范企业人力资源会计核算行为，具有积极、进步、重要的作用： 1、设计科学的人力资源会计制度，可以保证企业人力资源的开发和利用。 2、设计科学的人力资源会计制度，可以提高企业人力资源会计核算质量，为企业信息使用者提供真实可靠的人力资源信息，有利于企业经营管理决策者进行科学的预测决策。 3、设计科学的人力资源会计制度，有利于加强企业有效的使用人力资源，降低人力资源使用成本，提高企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益。 4、设计科学的人力资源会计制度，可以规范企业的人力资源会计核算程序和会计核算方法，提高人力资源会计核算的实用性可比性。 二、人力资源会计制度设计的基本内容 企业人力资源的控制主要是通过人力资源会计和人力资源管理机构的合作，进行记录核算监督检查考核。 (一)人力资源管理机构与基本假定的设计 1、人力资源管理机构的设计 为了适应人力资源管理的要求，企业必须建立新型的人力资源管理模式, 确定现代人力资源管理的3P模式。即:“根据企业的生产经营特点，进行职务分析，明确所有员工各自的岗位(Position)职责；根据企业的岗位职责，设计人力资源的工作绩效(Performance)考核方案和工具; 使