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第十章 筹资与投资循环审计 1．了解筹资与投资循环的特点、所涉及的凭证及主要业务活动； 2．理解筹资与投资循环的内部控制、相关控制测试及交易实质性测试的内容和其相互关系； 3．掌握应付债券和投资活动中有关内部控制的内容、控制测试和实质性测试的程序和方法； 4．掌握借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。 教学难点与重点 【重点】 借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法 【难点】 所有者权益审计与验资的结合 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。 学时分配 2学时 第一节 筹资与投资循环的特性 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。（全审） 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 措施：严格审批、强化职责分工。 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 （一般不用连续编号） 1、审批授权 （债券、股票的区别） 2、签订合同或协议 3、取得资金（取得证券或其他投资） 4、计算利息或股利（取得投资收益） 5、偿还本金或发放股利（转让证券或收回其他投资） 第二节 内部测试与交易的实质性测试 概述 1和表2将内部控制目标、关键内部控制、常用控制测试和常用交易实质性程序一并列示。 表1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制程序 控制测试 交易实质性程序 借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的（存在或发生） 借款或发行股票经过授权审批 索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全 获取或编制借款和股本明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 审计与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其存在，并与会计记录核对； 检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户 签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件 索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议 借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性） 筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工 观察并描述筹资业务的职责分工 检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的存在、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确 借款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对 了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对 借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利与义务） 向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对 检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经CPA审验 借款和所有者权益的期末余额正确（估价或分摊） 建立严密完善的账簿体系和记录制度；核算方法符合会计准则和会计制度的规定 抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整 借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确（列报） 筹资业务明细帐与总账的登记职务分离 筹资披露符合会计准则和会计制度的要求 观察职务是否分离 确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债 表2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制程序 控制测试 交易实质性程序 投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起（存在或发生） 投资业务经过授权审批 与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明 索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全 索取投资合同或协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效 获取或编制投资明细表，符合加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况 投资增减变动及其收益（或损失）均已登记入帐（完整性） 投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工 健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名 观察并描述投资业务的职责分工 了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所