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固定资产减值会计探索（提纲） 一、固定资产减值简述 （一）减值准备提取的必要性 1、资产的定义 2、固定资产减值提取的必要性 （二）固定资产减值的判断 1、市价下跌 2、环境发生改变 3、市场报酬率变化 4、资产陈旧或损坏 5、固定资产使用方式发生变化 6、内部报告表明 7、其他可能发生的减值 （三）资产减值的确定时间 二、资产减值的会计处理原则 公允价值减去处置费用净额的确定 首先公平交易价格 其次市场买方出价 再次类似资产最近价格 除以上都不能确认，则以未来现金流量现值 预计未来现金流量现值 预计未来现金流量 预计尚可使用寿命 折现率 资产组的减值 资产组的认定 资产组认定后的相关规定 资产组组合 资产组减值 固定资产减值的会计核算方式 （五）固定资产减值损失一经确定，不可转回 三、资产减值对企业所得税的影响 固定资产减值发生当期的所得税处理 会计上的处理与税法上的差异 对差异的调整处理 固定资产减值以后期间的所得税处理(三)处置已计提减值准备的资产的处理 ??自2001年以来，资产减值政策在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。鉴于此，财政部于2006年2月15号发布的39个《企业会计准则》中专门有一项就是规范资产减值会计处理的第8号准则。既有助于进一步完善我国会计准则体系，又有助于规范我国会计实务，提高上市公司会计信息披露质量.初步的探企业在经营中存在着各种风险和不确定因素，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断，保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不负债或费用。确保资产的真实，当企业的账面高于该资产预期的未来经济利益时，一笔资产减值 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。这里的固定资产不仅包含单项的固定资产，还包含固定资产组合。如何确定一项资产或资产组合是否发生了减值，一般有以下几种情况出现时可能发生减值。 1、固定资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。如市场竞争的加剧，价格的下跌，固定资产的账面净值明显高于资产的市价。 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。在市场经济条件下，企业产品的生产和销售总是依赖于一定的经营环境的。当企业经营环境发生重大变化时将会对固定资产产生重大的影响，并且这种影响是负面影响时，企业判断固定资产发生减值是非常必要的。 3、市场利率或者是其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。比如银行利率的变化，势必导致市场报酬率的变化。 4、有证据表明固定资产已陈旧过时或者其实体已经损坏。固定资产陈旧过时或发生实体损坏，将影响固定资产的生产能力，如生产出大量不合格产品等，从而降低固定资产产生未来经济利益的能力，进而表明其可收回金额将降低，此时固定资产就可能发生了减值。 5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化。如计划终止所属的经营业务，或计划在以前预定的日期之前处置该资产等，而对企业产生负面影响；第1至条是企业外部信息的判断，第至条是企业内部信息的判断。由于减值迹象不可全部罗列，因此，企业可借鉴以上的，未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率。预计资产未来现金流量、使用期限、折现率三要素的确的确定。折现率是一个税前、反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率如果资产特定风险在未来现金流量中已作了调整，则利率中不再考虑资产特定风险，但未来现金流量未考虑，则利率中应考虑。总之，资产特定风险不能在估计未来现金流量或利率中，同时都作调整或不作考虑，避免资产可收回金额的计量不实。实务中许多固定资产难以单独产生现金流量，要求单项资产为基础计提减值准备，在实际操作中有困难，因此对资产组的确定，以该现金流入是否能独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。资产组认定后的相关规定1）一经确定，各会计期间不得随意变更。如需变更，应予说明。（2）账面价值与其可收回金额的确定基础应一致。（3）账面价值中通常不包括已确认的负债金额，但该负债如不考虑就很难确定可收回金额时，则可包括已确认的负债金额。当总部资产（即企业集团或事业部管理用资产）难以与其他资产或资产组独立确定现金流入，且有迹象表明可能发生减值的，可按若干个资产组组成的最小资产组组合，确定可收回金额及相应的账面价值。而将资产减值以单项资产计提减值扩展到资产组，再到总部资产的资产组组合为基础进行减值测试。解决企业实际操作中存在的困难，以适用不同规模企业、不同资产减值测试业务的需要。