弹性预算和控制.pptx

第十二章弹性预算和控制 学习目标 了解固定弹性预算和弹性预算的特点 掌握弹性预算的编制 掌握总预算差异的分解 掌握弹性预算差异和销售差异的计算 第一节 固定预算和弹性预算 固定预算 固定预算（fixed budget）又称静态预算 指以单一的业务量水平为基础编制的预算。 全面预算即为固定预算。 特点： 只以某一估计的产销量为基础编制。 不根据实际产销量对预算进行调整。 目的：帮助企业确定目标。 固定预算 不足：如果实际业务量与固定的计划业务量不同时，固定预算就很难正确考核和评价业绩。 固定预算差异举例 拉里草坪服务公司向本地社区提供草坪护理服务，假定所有草坪面积大致相同。5月末，拉里依据修剪500块草坪的数量编制6月份预算。由于所有草坪面积相似，拉里认为每月修剪草坪的数量是对其全部业务活动最好的计量基础。 固定预算差异举例 拉里公司6月份预算 固定预算差异举例 拉里公司6月份实际结果 固定预算差异举例 拉里公司实际结果与固定预算比较 固定预算差异 拉里公司实际结果与固定预算比较 F =有利差异：实际成本小于预算成本。 U = 不利差异（unfavorable variances）：实际成本大于预算成本。 F = 有利差异（favorable variances） ：实际收入大于预算收入。 固定预算差异 拉里公司实际结果与固定预算比较 由于这些差异是有利差异，那么能否说明拉里公司成本控制工作很好吗? 由于这些差异是不利差异，那么能否说明拉里公司成本控制工作很糟吗? 固定预算差异 固定预算差异 相关的问题是 . . . “成本差异中有多少是因较大的业务量导致的，有多少是因成本控制导致的?” 为回答这个问题,我们必须编制弹性预算。 弹性预算 弹性预算（flexible budget）又称变动预算 以成本性态为基础，根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定相应预算额的预算。 特点 按预算期可预见的多种业务量水平编制，或按实际业务量水平调整预算额。 在预算期终了，便于将实际结果与按实际业务量调整的弹性预算进行对比，评价经营业绩。 弹性预算的编制 确定未来期间业务量水平的相关范围 一般在正常生产能力的70%—110%之间。 选择业务量的计量单位 如产量、人工工时、机器工时、修理工时等。 按成本性态将成本分为变动成本和固定成本两大类，并确定成本函数。 编制预算期内各业务量水平的弹性预算。 弹性预算的编制 主要编制弹性成本预算和弹性利润预算。 表达方式：公式法和列表法。 1、公式法 事先确定单位变动成本标准和固定成本预算总额，待实际业务发生后，再按实际业务量进行调整，形成弹性预算。 弹性预算的编制 下面编制拉里草坪服务公司的弹性利润预算。 弹性预算的编制 拉里公司弹性利润预算 练习 如果实际业务量为600块草坪时，弹性预算中的工薪成本总额是多少? a. $18,000 b. $20,000 c. $23,000 d. $25,000 弹性预算的编制 如果实际业务量为600块草坪时，弹性预算中的工薪成本总额是多少? a. $18,000 b. $20,000 c. $23,000 d. $25,000 $5,000 + ($30/块  600块) = $5,000 + $18,000 = $23,000 弹性预算的编制 2、列表法 反映不同业务量下的预算水平。 对直接材料和直接人工，一般只编制单位产品变动成本标准进行控制，待实际业务发生后，再按实际业务量进行调整，形成弹性预算。 通常为制造费用编制不同业务量水平的弹性预算。 弹性预算的编制 制造费用弹性预算（元） 人工小时 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000 制造费用： 变动费用 750 900 1 050 1 200 1 350 1 500 半变动费用 1 000 1 075 1 150 1 225 1 300 1 375 固定费用 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 合 计 4 900 5 125 5 350 5 575 5 800 6 025 弹性预算的编制 假设实际执行结果如下： 业务量是3 250小时 变动费用为980元 半变动费用为1 110元 固定费用为3 160元 编制3 250小时的制造费用弹性预算如下： 变动费用预算=（900+1 050）/2=975元 半变动费用预算=（1 075+1 150）/2=1 112.5元 固定费用预算=3 150元 弹性预算的编制 弹性预算差异计算（元） 制造费用 实际结果 弹性预