丁建飞：营改增税专题.ppt

（五）进项税额的计算 1.进项税额的抵扣规定 2.增值税扣税凭证要求 3.不得抵扣进项税额的情况 4.不得抵扣进项税额的计算 5. 兼营劳务服务的原一般纳税人增值税期末留抵税额的处理 1.进项税额的抵扣规定 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率 （4）接受铁路运输服务，按按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 2.增值税扣税凭证要求 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。　　 纳税人凭通税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 购进项目 购进渠道 合法票据 进项税额计算 购进一般货物或增值税应税劳务、应税服务 从一般纳税人购进 增值税专用发票 专用发票注明的增值税税额 从小规模纳税人购进 税务机关代开的专用发票 接受境外服务 税收缴款凭证 注明税额 进口货物 通过海关报关进口 海关进口增值税专用缴款书 注明税额 购进农产品 从农业生产个人购入 收购发票 进项税额=买价×13% 从农业单位购进 农产品销售发票 从应税一般纳税人购进、进口 增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书 注明税额 购进机动车 从一般纳税人购进 机动车销售统一发票 注明税额 支付运输费用 购进、销售货物时支付 铁路运输费用结算单据 进项税额=（运费+建设基金） ×7% 准予从销项税额中抵扣的进项税额 3.不得抵扣进项税额的情形 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。　 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务。 如何理解“非正常损失”？ 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 * * 中央空调进项抵扣？ 《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税【2009】113号）文件规定：“以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施，无论在会计处理上是否单独记帐与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，附属设备与配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 * * 智能化楼宇 智能化楼宇定义为：综合计算机、信息通信等方面的最先进技术，使建筑物内的电力、空调、照明、防灾、防盗、运输设备等协调工作，实现建筑物自动化（BA）、通信自动化（CA）、办公自动化（OA）、安全保卫自动化系统（SAS）和消防自动化系统（FAS），将这5种功能结合起来的建筑，外加结构化综合布线系统（SCS），结构化综合网络系统（SNS），智能楼宇综合信息管理自动化系统（MAS）组成，就是智能化楼宇。 * * 如何理解？ 附属设备和配套设施从属于房屋的功能； 附属设备和配套设施必须与房屋不可分离 智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提，后有智能化设备。普通楼宇建成后安装的不属于附属设备和配套设施、与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣。 壁式空调与中央空调的区别。 营业税改征增值税征管问题 国家税务总局公告2013年第39号 增