PA三大名师讲解权益法.doc

（CPA）三大名师讲解权益法张志凤讲解成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。P88 例18 （二）成本法转为权益法当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。P88 例192000年1月5日，投资成本明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的损益调整明细账和股权投资准备明细账的金额转入投资成本明细账。[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。答案：（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股借：长期股权投资－B公司　400应收股利　　　　　　 10贷：银行存款　　　　　　　410（2）2001年5月1日收到现金股利借：银行存款　　　　10贷：应收股利　　　　10（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625借：长期股权投资――B公司（投资成本）　　　395――B公司（股权投资差额）　4.625――B公司（损益调整）　　　15贷：长期股权投资――B公司　　　　　　　　　　400利润分配――未分配利润　　　　　　　　 　14.625②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。借：长期股权投资――B公司（股权投资准备）　10贷：资本公积――股权投资准备　　　　　　　 　10③将追溯调整产生的长期股权投资――B公司（损益调整）和长期股权投资――B公司（股权投资准备）明细账的金额转入长期股权投资――B公司（投资成本）明细账。借：长期股权投资――B公司（投资成本）　　　25贷：长期股权投资――B公司（损益调整）　　　15长期股权投资――B公司（股权投资准备）　10④追加投资借：长期股权投资－B公司（投资成本）　　　　850贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　850⑤计算再次投资的股权投资差额股权投资差额＝850－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝10万元借：长期股权投资――B公司（股权投资差额）　10贷：长期股权投资――B公司（投资成本）　　　102002年应摊销的股权投资差额＝5÷10＋10÷10＝1.5万元借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1.5贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额）　　1.5（5）计算A公司2002年应确认投资收益