会计报表与审计整分录.docVIP

2006年注册会计师考试 《审计》讲义 打印 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 注意：各个项目包含的项目和具体的填列方法。 编制方法：“货币资金”、“存货”等项目，注意“制造费用”包含在存货项目中。应收、预收、应付、预付账款的报表填列 注：应收账款另外还需要考虑 计提的坏账准备。 在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减值准备均作为其对应的资产项目的减项，即按照其科目余额减去“准备”科目余额的净额填列。注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示）应付账款项目、预付账款项目的重分类问题一年内到期的长期负债项下列示。（重分类）在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。 在外资企业报表中，递延收益科目的期末余额在资产负债表预计负债项目下单列项目反映 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出及净流量的会计报表。 【例】2004年多选A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额 B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额 C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额ABD 现金流量表格式 见会计教材沟稽关系：1、直接法下“经营活动产生的现金流量净额”＝间接法下“经营活动产生的现金流量净额”2、间接法下的“净利润”＝利润表中的“净利润”3、直接法下“现金及现金等价物净增加额”＝补充资料中“现金及现金等价物净增加额”4、间接法下待摊费用减少（减：增加）＝资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数 A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额 B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额 C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额ABD审计调整分录审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发值奈侍猓ㄒ楸簧蠹频ノ坏髡峒票ū恚ㄎ颐浅３浦?quot;调表，所以调整的科目一般使用报表的项目名，如存货），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（我常称之为调账）。 存货 借：应收账款?? 贷：主营业务收入借：管理费用——计提的坏账准备?? 贷：应收账款——坏账准备  【例】2003年A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收帐款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用-计提的坏帐准备”117万元，贷记“坏帐准备”117万元。Y公司接受审计调整