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第九章 国际税法 安徽财经大学法学院 主要内容 第一节 国际税法概述 第二节 税收管辖权 第三节 国际双重征税 第四节 国际逃税与避税 第一节 国际税法概述 一、国际税法的概念 二、国际税收法律关系的特征 三、国际税法的渊源 一、国际税法的概念 国际税法是适用于调整在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。 国际税法的调整对象是国际税收分配关系,即国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系和国家间的财权利益分配关系的统一体。 二、国际税收关系的特征 （一）主体的特殊性 （二）客体的特殊性 （三）内容的特殊性 （二）客体的特殊性 即国际税收的征税对象，是纳税人的跨国所得和跨国财产价值。 （三）内容的特殊性 两个征税主体与纳税人之间的权利义务关系，体现为非对等的强制无偿性 两个征税主体之间的权利义务关系，则建立在对等互惠的基础上 三、国际税法的渊源 （一）国内法渊源——各国涉外税法 （二）国际法渊源 1、国际条约和国际协定: OECD范本和UN范本 2、国际惯例 第二节 税收管辖权 税收管辖权是指一国政府决定对哪些人征税、征收哪些税和征收多少税的权力。 一、属人性质的税收管辖权 二、属地性质的税收管辖权 一、属人性质的税收管辖权 （一）居民税收管辖权 （二）国籍税收管辖权 （一）居民税收管辖权 1、定义 2、自然人居民身份的确认标准 3、法人居民身份的确认标准 1、定义 居民税收管辖权，是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权，亦称居民课税原则。 居民纳税人承担的是无限纳税义务，既不仅要就来源于或存在于居住国境内的所得和财产承担纳税义务，而且还要就来源于或存在于居住国境外的所得和财产向居住国承担纳税义务。 2、自然人居民身份的确认标准 1 住所标准 2 居所标准 3 居住时间标准 案例 2003年，美国A公司与中国B企业在深圳建立一家合资企业，10月，美国A公司派遣其副总经理汤姆担任合资企业董事职务，汤姆于同年10月到达深圳述职。2004年3月7日至2004年4月4日，汤姆离境回国，向A公司述职。2004年12月20日又离境欢度圣诞节和元旦。2005年1月10日，其回中国后，深圳市税务机关即通知汤姆就2004年度境内、境外全部所得申报纳税。汤姆不服，引发争端。 （我国法律规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应缴纳个人所得税。） 在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365天，临时离境的，不扣减天数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。 3、法人居民身份的确认标准 1 法人实际管理和控制中心所在地标准 2 注册成立地标准 3 总机构所在地标准 案例 比尔斯联合矿业有限公司在南非注册成立，其产品金刚石的开采地与销售的交货地均在南非，但公司大部分董事住在伦敦，董事会大多在伦敦举行，公司经营与管理的主要决策，诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦作出，该公司是否是英国的居民公司？ （英国采用法人实际管理和控制中心所在国标准） （二）国籍税收管辖权 亦称公民税收管辖权，是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这种身份隶属关系的法律事实所主张的征税权。 二、属地性质的税收管辖权 （一）概念 （二）所得来源地的确定标准 （一）概念 是征税国基于作为课税对象的所得或财产系来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权。 属地性质的税收管辖权在所得税方面的主要表现形式是所得来源地税收管辖权。 在所得来源地税收管辖权下，纳税人承担的是有限的纳税义务，即纳税人仅限于就来源于征税国境内的那部分所得，向该征税国政府承担纳税责任。 （二）所得来源地的确定标准 1.营业所得来源地的确定标准 2.劳务所得来源地的确定标准 3.投资所得来源地的确定标准 4.财产所得来源地的确定标准 1.营业所得来源地的确定标准 1 营业所得的概念:营业所得,又称营业利润,指纳税人从事各种工商经营性质的活动所取得的利润。 2 营业所得来源地的判定标准: 常设机构标准：如果一个非居民在一国境内设有常设机构，那么该国就对可归属于常设机构的经营所得认定为本国来源所得。 常设机构的概念 常设机构 Permanent Establishment ，是指外国法人在收入来源国境内设立的可以从事全部或部分营业的固定场所。 2 常设机构利润范围的确定 A.实际联系原则。它是指来源地国仅对非居民纳税人通过设在本国境内的常设机构进行的生产经营活动取得的营业所得和常设机构对其他企业的投资、贷款的股息、利息等所得征税。 B.引力原则。它是指非居民公司不通过该常设机构,但从事与该常设机构相