第九章 销售收款循环审计.docVIP

第九章 销售与收款循环审计 一、本章基本结构框架 涉及的主要凭证与会计记录 1.销售与收款循环的特性 涉及的主要业务活动 概述 销售交易的内部控制和控制测试 2.控制测试和交易的实质性程序 针对销售交易的实质性程序 本 收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 章 营业收入审计目标 主 3.营业收入审计 要 营业收入的实质性程序 内 应收账款的审计目标 容 4.应收账款和坏账准备审计 应收账款的实质性程序 坏账准备的实质性程序 应收票据审计 长期应收款审计 5.其他相关账户审计 预收款项审计 应交税费审计 营业税金及附加审计 销售费用审计 二、重要重点讲解 【重点一】销售与收款循环的主要业务流程（教材P）1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定） 2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） 3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定） 4．按销售单装运货物（“发生”认定） 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）6．财务部门记录销售 7．办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃） 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理） 9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理） 10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理）。【例】销售与收款 出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。 【点二】销售与收款业务的不相容职务（教材P306） 销售与收款业务的不相容职务，不得由同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。 （1）订单的接受与赊销的批准； （2）销售合同的订立与审批； （3）销售与运货； （4）实物财产保管与会计记录； （5）收款审批与执行。 【点三】与收款业务相关的内部控制环节（教材P3） 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。 2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 4.单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。 7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 【重点四】表2的内容（教材P304） 1． 仅接受在信用额度内的订单 应收账款：计价和分摊 1． 管理层审核批准信用额度。 如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。 如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 是