海南营改增学员讲义.docVIP

房地产建安业 “营改增政策解析”及增值税税收筹划 第一部分、营改增政策解析 解析的文件： 一、（财税〔2016〕36号）《营业税改征增值税试点的通知》自2016年5月1日起执行。 附件： 1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 　 4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 二、《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号） 三、《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号） 四、《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第16号） 五、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（公告2016年第17号） 六、《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（公告2016年第18号） 第一节 纳税人和扣缴义务人 一、纳税人的规定： （一）基本规定： 《财税〔2016〕36号办法》第一条：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 （二）特殊纳税人的规定 《财税〔2016〕36号办法》第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 二、纳税人的分类管理 （一）纳税人划分为两类 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 （二）一般纳税人的界定 1、定量标准 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 一般纳税人定量标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 销售服务、无形资产或不动产 年应税销售额＞50万元 年应税销售额＞80万元 年应税销售额＞500万元 2、定性标准 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 （三）一般纳税人的其他规定 1、不得做为一般纳税人的情形 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 2、超过一般纳税人标准可选择小规模纳税人的情形 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 3、一般纳税人的登记管理 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号） 4、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的税务惩罚措施 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票 5、一般纳税人会计核算要求 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 （四）两类纳税人的利弊分析 1、税负分析： 2、操作： 3、发票开具： 4、企业发展： 三、扣缴义务人的规定 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 四、合并纳税人 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 第二节 征税范围 一、销售服务、无形资产、不动产的征税范围 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。 二、销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 三、不征收增值税的业务 （一）非营业活动不征营业税 下列非经营活动不征收增值税 1、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取