第14章 非币性资产交换.pptVIP

第十四章 非货币性资产交换 考情分析 从近三年的试题看，相关考点主要出现在单 项选择题、多项选择题中，同时在计算及会计处 理题和综合题中也有可能出现。本章应重点关注 公允价值的运用以及相关的会计处理。 最近三年本章考试题型、分值分布 主要考点 1．☆涉及补价的非货币性资产交换的判断 2．货币性资产和非货币性资产的概念 3．非货币性资产交换具有商业实质的条件 4． ☆各种情况换入资产入账价值的确定 5． ☆按公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 6．按账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 一、相关概念 一 非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 二 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 三 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产 二、涉及补价的交易性质的判断 以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 一 收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25％ 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） 25％ 二 支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价） 25％ 或：支付的补价/换入资产公允价值 25％ 2005年 下列交易中，属于非货币性交易的有（????）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元 的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的 厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的 专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的 厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的 厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券  答案：BCE解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项E：属于非货币性资产交换,债券为非货币性资产。 2007年 下列交易中，属于非货币性资产交换的有 。 A.以100万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50÷100＝50％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。 三、以公允价值计量非货币性资产交换的会计处理 一 条件 同时满足 1.该项交换具有商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　 包括以下几种情形： 1 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 2 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 3 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 　 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重 大的。 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 [例]下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业 实质的有（ ）。 A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相 同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相 同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相 同，金额不同D．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。 答案：ABCD 二 换入资产成本的确定　　 换入资产成本 ＝换出资产公允价值+应支付的相关税费 －可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 －收到的补价　 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 【例题·单选题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产 换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙 公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 300万元，已计提折