第十九章 所得税(2014.10).ppt

二、负债的计税基础 负债的计税基础 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额 负债的确认与偿还若不影响企业的损益，计税基础即为账面价值。 负债的确认与偿还涉及损益，计税基础与账面价值不等，会产生差额。 资产的计税基础 =未来期间可以税前扣除的金额 1、预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。 计税基础＝账面价值-未来期间按税法规定可抵扣 的金额 例：A公司于2012年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2013年实际发生产品质量保证费用210万元，2013年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，计算2013年12月31日该项负债的账面价值及计税基础。 账面价值=200+120-210=110万元 计税基础=110-110=0 2、预收账款 【例】A公司于2013年12月10日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 负债的账面价值为2500万元。 计税基础=账面价值2500万元-2500万元=0　　该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。  3.应付职工薪酬 税法规定，企业支付给职工的合理工资薪金支出可在税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的0金额之间的差额，即账面价值等于计税基础。 例12 4.其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的0金额之间的差额，即账面价值等于计税基础。 例13 练习：甲公司2013年因债务担保确认了预计负债500万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用；因产品质量保证确认预计负债100万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除。计算2013年预计负债的账面价值和计税基础。 账面价值=600万元 计税基础=600-100=500万元 三、暂时性差异 （一）暂时性差异的定义 资产的计税基础 资产的账面价值 负债的账面价值 负债的计税基础 VS VS 暂时性差异 （二）暂时性差异的分类 暂时性差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 1、资产的账面价值＞其计税基础 2、负债的账面价值＜其计税基础 1、资产的账面价值＜其计税基础 2、负债的账面价值＞其计税基础 应纳税暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 。 可抵扣暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 。 例：某项固定资产，其原值为120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元。要求分析第1年形成的暂时性差异的种类。　 账面价值=120-20=100（万元） 计税基础=120-40=80（万元） 形成的为应纳税暂时性差异 　　　　　　　　　 　　 例：甲公司2013年1月1日外购一项专利技术，其入账价值为240万元，甲公司账务处理中采用直线法计提摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法中认定的摊销方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。2013年12月31日甲公司对该项专利技术计提减值准备20万元，计算2013年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础及账面价值、二者形成差异的性质。 2013年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础=240-240/10=216(万元) 2013年12月31日甲公司该项专利技术的账面价值=240-240/10-20=196(万元) 形成的差异为可抵扣暂时性差异 例：下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ） A.期末预提产品质量费用 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大