第十三章 生产与费用循环审计.ppt

[例2]审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括 1、材料进价900,000元; 2、材料运杂费50,000元; 3、材料采购合理损耗5,500元; 4、包装物押金20,000元; 5、材料采购环节的整理费用10,000元; 6、材料采购人员生活困难补助20,000元; 7、不能及时支付货款的罚金4500元. 要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，并做出调整分录 审查存货的发出 CPA应抽查存货发出的原始凭证 是否齐全 内容是否完整 计价是否正确 [例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账 存货明细账 存货类别：黑色金属 存货地点：仓库 存货名称及规格：A-5 最高存量： 2000KG 存货编号：0120 最低存量：200KG 计量单位：KG 年 摘要 收入 发出 结存 日 月 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 1000 200 200,000 2 购入 1000 190 190,000 2000 390,000 8 发出 1500 200 300,000 500 90,000 15 购入 1500 210 315,000 2000 405,000 25 发出 1200 200 240,000 800 165,000 31 合计 2500 505,000 2700 540,000 800 165,000 审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进先出法编制了存货明细账 年 摘要 收入 发出 结存 日 月 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 1000 200 200,000 2 购入 1000 190 190,000 1000 1000 200 190 200,000 190，000 8 发出 1000 500 200 190 300,000 500 190 95,000 15 购入 1500 210 315,000 500 1500 190 210 95,000 315,000 25 发出 500 700 190 210 95,000 147,000 800 210 168,000 31 合计 2500 505,000 2700 537,000 800 210 168,000 经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润 11-5存货计价审计和截止测试 存货截止测试 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告 或入库单 ，档案中的每张发票均附有验收报告 或入库单 。 存货声明书 致：上海××会计事务所 谨此证明在__年__月__日 本业务有如下存货 1、原材料____________________ 2、半制品____________________ 3、成品 _____________________ 4、……… 详细说明如下： 1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造费用 2、此存货的可变现价值均大于原价 3、此存货不包括死货及不流动的存货 4、第三者的存货已清楚分出来 5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押 6、在途商品真实存在 7、本证明需附存货盘点日起方案及结果 经理/财务主管签名______ 公章 年 月 日 取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。 存货核算中常见错弊及查账技巧 （1）存货增加核算中的错弊 （2）存货减少核算中的错弊 （3）存货余额的错弊 存货造假的主要手段及审计对策 成本费用审计中常见错弊 生产成本 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本 课堂练习 1、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）（2001年） A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告（或入库单 确定每张发票均附有验收报告 入库单 D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明