第十二章 责任成本.ppt

表12－1 投资中心考核指标的计算 　　　单位：万元 项目 投资额 利润 投资利润率 剩余收益 追加投资前 A 40 2 5% 2-40×10％＝－2 B 60 9 15% 9－60×10％＝＋3 ∑ 100 11 11% 11－100×10％＝＋1 A投资中心追加投资30 A 40+30 70 2+2.2 4.2 6% 4.2－70×10％＝－2.8 B 60 9 15% 9－60×10％＝＋3 ∑ 100+30 130 11+2.2 13.2 10.1% 13.2－130×10％＝＋0.2 B投资中心追加投资30 A 40 2 5% 2－40×10％＝－2 B 60+30 90 9+4.2 13.2 14.7% 13.2－90×10％＝＋3.2 ∑ 100+30 130 11+4.2 15.2 11.8% 15.2－130×10％＝＋2.2 评价： 由表12－l可知，如以投资利润率作为考核指标追加投资后，A的利润率由5%提高到了6%，B的利润率由15%下降到了14.,7 %，则向A投资比向B投资好；但以剩余收益作为考核指标，A的剩余收益由原来的-2万元变成了-2.8万元，B的剩余收益由原来的3万元增加到3.2万元，应当向B投资。 如果从整个公司进行评价，就会发现A追加投资时全公司总体投资利润率由11%下降到10.1%，剩余收益由1万元下降到0.2万元；B追加投资时全公司总体投资利润率由11%上升到11.8%，剩余收益由1万元上升到2.2万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。 责任报告及其编制 最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。 业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种： ※狭义的业绩考核和广义的业绩考核 ※年终的业绩考核与日常的业绩考核 第三节 内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部结算价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。 内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一 种结算行为。 内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。 制定内部转移价格的原则 全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则 内部转移价格的类型 市场价格 协商价格 双重价格 成本价格 标准成本 标准成本加成 标准变动成本 【例12－6】 【例12－6】内部转移价格确定的 案例分析 已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。甲部门生产的A部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生产B产品的一种配件；乙部门生产的B产品作为最终产品向外部市场销售。A部件与B产品的投入产出比为1：1。 甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表12－10所示。 表12－10 相关收入、成本及利润资料　　 甲部门 乙部门 A部件市场价格 200元／件 单位变动成本 160元／件 B产品市场价格 400元／件 单位加工费用（不含A部件成本） 164 元／件 单位销售费用 52元／件 预计市场销售量 1 000件 要求： 就以下不相关的情况进行如果确定内部转移价格的分析。 情况一：甲部门生产的A部件最大产量为1?000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门要求按