高级会计第二章重点.ppt

2、内部股权投资收益的抵销 借：投资收益 18452.5 少数股东收益 （43550-10000） ×45% 15097.5 期初未分配利润 28960* 贷：应付股利 50000 期末未分配利润 12510 2013期末未分配利润28960* 58960-10000-20000 四、抵销内部存货交易的相关影响 1、分析（万元） 2013年末北电公司营业收入中未实现部分： 300×30%×40% ×20% 7.2——也是2014年初 2014年内部存货交易涉及的营业收入： 400×10% 40 涉及的营业成本：40×（1-20%） 32 2014年北电公司未实现的营业收入14 未实现的利润（增值部分）为 14×20% 2.8 2、抵销分录 2014年初未实现部分年末视作已实现，抵销掉： 借：期初未分配利润 7.2 贷：营业成本 7.2 2014年本年发生的内部交易视作全部实现 借：营业收入 40 贷：营业成本 40 2014年末未实现部分（没有销售出去）的抵销 借：营业成本 14×20% 2.8 贷：存货 14×20% 2.8 3、递延所得税的问题：按税法的规定，计税基础应该为南晶公司的账面价值（就是内部交易价格），按合并报表的角度这批存货的价值应该为交易成本，所以两者之间产生了差异，这一差异会形成递延所得税。基于资产负债表纳税影响会计法（资产负债表债务法），递延所得税仅仅产生于未实现部分（尚未销售出去）的部分。 2013年 借：递延所得税资产 7.2×25% 1.8 贷：所得税费用 1.8 2014年需要考虑两个年度，一是2013年未实现部分已经实现，纳税影响已经消除，因此2013年的递延部分以及对费用的影响要抵销掉，另外2014年又新增加了一部分未实现利润在存货中，因此又形成新的递延所得税。 （1）借：所得税费用 7.2×25% 1.8 贷：期初未分配利润 1.8 （2）借：递延所得税资产 2.8×25% 0.7 贷：所得税费用 0.7 五、抵销内部债权债务 1、分析：北电公司 2013年 借：资产减值损失 250 贷：坏账准备 250 2014年 借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 2014年抵销思路： 2、借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 3、坏账准备不仅抵销2014年的，2013年也要考虑 借：应收账款（坏账准备） 150 资产减值损失 100 贷：期初未分配利润 250 2013. 年初 0 2013.年末 250 250 2014.年末 100 150 坏账准备 4、借：应付股利 27500 贷：应收股利 27500 借：应付债券 30000+30000×5% 贷：持有至到期投资 31500 与债券相关的利息费用与收益的抵销 借：投资收益 1500 贷：财务费用 1500 六、抵销内部固定资产交易的相关影响 1、分析：北电公司2013年12月的会计分录 借：银行存款 65000 营业外支出 5000 贷：固定资产清理 70000 2、抵销分录： 借：固定资产 5000