权益法成本法的相互转换.docVIP

第三节 长期股权投资的转换 通过追加或者减少投资，使成本法转为权益法，或者权益法转换为成本法，区别前者需要进行追溯调整，后者不需要 第一部分 成本法转为权益法 追加投资 考虑三个阶段 初始投资时点 追加投资日 初始投资时点至追加投资日期间 1 如果企业的初始投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额部分，不做调整；如果小于，则需要增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 2 追加投资日 追加投资的成本与追加投资日被投资单位可辨认净资产的公允价值的新追加份额部分进行比较，如果前者大于后者，确认商誉，不调整长期股权投资的成本；如果前者小于后者，确认营业外收入 3、初始投资时点至追加投资日期间 将初始投资至追加投资日期间所有者权益变动部分扣除净损益的影响，调整长期股权投资的成本 期间实现的净利润按照调整后的确认留存收益，同时增加或者减少长期股权投资的成本。注意：如果是本年度的，则确认投资收益 4 综合考虑 考虑初始投资与追加投资时投资成本与被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额部分的大小关系 正代表正商誉 负代表负商誉 正正不调 负负分调 正负负大调追 负正负大调初始 减少投资 先确认处置损益 按处置部分所占的份额进行长期股权投资账面价值的结转，售价与处置部分的账面价值的差额计入投资收益 然后将剩余账面价值与按照剩余持股比例计算的初始投资时可辨认净资产公允价值份额的部分进行比较，前者大于后者，不调整；若小于，则确认留存收益 按照剩余持股比例计算处置前被投资单位实现的净利润和其他综合收益项目进行确认 借：长期股权投资-损益调整 -其他权益变动 贷：留存收益 资本公积-其他资本公积 合并会计报表的处理 相当于丧失控制权的出售部分股权 合并会计报表的计算 投资收益 出售部分股权收到的价款+丧失控制权日公允价值-按照购买日公允价值持续计算的净资产部分（包括商誉）+原来确认的其他权益变动部分转入资本公积的部分 丧失控制权日应当按照丧失控制权日的公允价值重新计量，丧失控制权日的公允价值与剩余股权计算的购买日公允价值持续计算的被投资单位可辨认净资产之间的差额计入投资收益 借：长期股权投资 丧失控制权日的公允价值 贷：长期股权投资 投资收益 对于个别报表的处置收益的归属期间进行调整（将成本法下未确认的投资收益进行确认） 借：投资收益 被投资单位调整后的净利润*处置部分股份 贷：未分配利润 从资本公积中转出与剩余股权相对应的原计入其他综合收益的项目 重分类转入投资收益 借：资本公积 贷：投资收益 权益法转为成本法 追加投资 长期股权投资成本的确认：个别会计报表：原账面价值+新追加投资支付的公允价值 资本公积不转入投资收益 合并会计报表：合并成本 原取得投资时公允价值+新支付对价的公允价值 商誉：上述计算的合并成本-按照现有持股比例计算的可辨认净资产公允价值的差额 按照购买日的公允价值进行重新计量 原计入资本公积的转入投资收益 减少投资：计算处置损益 按照剩余长期股权投资的账面价值进行结转