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第二章 货币资金及应收款项 教学内容： 现金的管理和核算；银行存款的结算方式和核算；其他货币资金的内容及核算,应收款项的内容及核算。 教学重点： 现金管理的规定及清查，银行存款的核对，应收款项的核算。 教学难点： 库存现金清查的核算，坏账的核算。 目 录 第一节 货币资金 第二节 应收款项 货币资金 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金；货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分 一、现 金 知识点： 1、库存现金的管理 2、库存现金的核算 3、库存现金的清查 （一）现金的管理 1、现金的定义及特征 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。本章中的现金为狭义的现金概念。 我国会计惯例中的现金概念→狭义的现金 广义的现金（国际惯例中的现金概念）：库存现金；银行存款；其他可以普遍接受的流通手段（银行本票、银行汇票、保付支票、个人支票、邮政汇票、旅行支票） 2.现金的使用范围与库存现金限额 1）现金的使用范围 《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。包括： ①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③颁给个人的科技、文艺、体育等奖金； ④各种劳保、福利费用； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款； ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 2）企业的库存现金的最高限额 ①3天至5天的日常零星开支所需的现金。 ②边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 ③每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 ④如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。 3.现金的内部控制（P20） 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。 （4）加强监督与检查。 （5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。 （二）现金的核算 1.现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与库存登记现金日记账。 ①现金日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式（收入、付出、结余）。【收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的】 ②现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记库存现金日记账。库存现金日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式。 ③为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P20）结出“本日收入”合计和“本日支出”合计，算出余额，记入“结存” ；核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符；余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取； ④在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。 2.现金的总分类核算 1）科目设置 设置“库存现金”科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 2）业务分录（1）增加 借：库存现金 贷：******** （2） 减少 借：******* 贷：库存现金 （3） 清查（见后面现金的清查） 3、备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24 备用金的总分类核算 1）科目设置 （1）设置“其他应收款”科目 即：其他应收款——备用金（***） （2）在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。即： 备用金——**** 2）备用金的核算 备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）；二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7） 例2-3华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，①2012年6月8日因公出差预借备用金350元， ②实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：备用金——王刚 350 贷：库存现金 350 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理费用