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第一讲 一、企业费用的分类　　为了正确地归集和反映各项生产费用，妥当地计算产品成本和期间费用，必须对企业发生的各项生产费用进行合理的分类。它是按照管理要求核算生产费用，正确计算产品生产成本的重要条件。生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。　　 一 费用按经济内容分类　　产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。其次，还可以在此基础上进一步划分为若干要素费用。　　1．材料费用。指企业为生产产品而耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。　　2．燃料费用。指企业为生产产品而耗用的各种固体、液体和气体燃料。　　3．外购动力费用。指企业为生产产品而耗用的一切从外单位购进的各种动力。　　4．工资费用。指企业应计入生产费用的职工工资。　　5．提取的职工福利费。指企业应计入生产费用的职工工资的一定比例计提的职工福利费。　　6．折旧费。指企业直接用来生产产品的固定资产和车间管理用固定资产提取的折旧费用。　　7．其他生产费用。指不属于以上各要素费用但应计入产品生产成本的生产费用，如旅差费、租赁费、外部加工费以及保险费等。　　生产费用按经济内容进行分类的作用，主要体现在以下三个方面：　　1．有利于分析企业各个时期发生的各种费用的支出水平和结构，加强费用管理。　　2．可以为企业制定各种费用预算、确定各项消耗定额和储备资金定额、编制企业的物资采购资金预算、考核储备资金周转速度等提供必要的资料，从而加强企业的预算管理和定额管理。　　3．可以为计算工业净产值和国民收入提供资料。工业净产值四工业总产值减去工业生产中的物质消耗后的差额，而国民收入是根据各行各业的净产值汇总计算的。由于这种分类能够分别提供企业物质消耗和非物质消耗的资料，因此，可以为计算工业净产值和国民收入提供依据。　　这种分类方法的不足主要表现在：它不能反映各项费用的用途和发生地点；不能反映各项费用支出与产品成本之间的关系，从而不便于分析产品成本的变化原因和各项费用支出的合理性。　　 二 费用按经济用途分类　　工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。下边分别讲述这两类费用按照经济用途的分类。　　1．生产费用按经济用途的分类　　计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途也不尽相同。有的直接用于产品生产，有的用于管理和组织产品生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。工业企业一般应设置以下几个成本项目：　　（1）原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。　　（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。　　（3）工资及福利费，也称直接人工。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。　　（4）制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。　　企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。设置或调整产品成本项目时，应考虑的主要因素包括：　　（1）管理上是否具有单独反映、控制和考核的需要。比如采用分步法计算产品成本且半成品需要入库管理的企业，就应增设“自制半成品”项目。　　（2）费用在产品成本中比重的大小。例如，如果废品损失在产品成本中所占比重较大，在管理上需要对其进行重点控制和考核，则应单设“废品损失”成本项目。又如，如果工艺上耗用的燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“原材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。　　这种分类方法的优点主要表现在：能够明确地反映产品成本中各种生产耗费的水平与构成，从而有利于加强成本监督、成本控制、成本分析和考核。　　2．期间费用按经济用途的分类　　工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。　　（1）营业费用　　营业费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企