CPA会计学习记： 第09章 负债.docVIP

第九章 负债 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 1.借入时：借：银行存款 贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用 贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（似同金融资产） 包括： 1）交易性金融负债 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 确认和终止确认 如，从银行借如一笔借款，承担了一种义务，就要确认。等你把借款还了，就要终止确认。 会计处理三步走：1、承担负债2、期末计息、期末计价 3、处置负债 1.初始计量：企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债——本金 2.后续计量 （1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。借：投资收益 贷：应付利息 （2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：交易性金融负债——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债—公允价值变动 （3）处置（偿还）时： 借：交易性金融负债——本金 ——公允价值变动 贷：银行存款 投资收益（或借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 2.其他金融负债（略） 备注：1.金融负债在初使确认时，分为以上二种 2.这两种不能重分类 应付票据 包括商业承兑汇票（付款人承兑）和银行承兑汇票（银行承兑） （一）带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时：　借：材料采购　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：　　借：财务费用 贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据　　　应付利息 贷：银行存款 （二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：　　借：材料采购 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2.偿付票款时：　　借：应付票据 贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。 应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.入账金额按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。 备注：如果在集团内部的无法支付的款项，记入到资本公积—其他资本公积 4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：　　借：应付账款 贷：营业外收入　　【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。 应付账款反应的是： 应付账款贷方 预付账款贷方 预付账款反应的是： 应付账款借方 预付账款借方 预收账款 如果企业预收款项较多，可以单独设置该科目，不多，就记到应收账款的贷方 应收账款反应的是： 应收账款借方 预收账款借方 预收账款反应的是： 应收账款贷方 预收账款贷方 职工薪酬 内容 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶，子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 说明：1、“职工” 包括三类：一是订立了劳动合同的；二是董事和监事等；三是提供职工类似服务的人员。既包括在职期间的，也包括离职后的；既包括支付给职工本人的，也包括支付给其被赡养人的福利。职工薪酬的内容：工资 、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。 1.职工工资，奖金，津贴和补贴 2.职工福利 3.医疗保险费，养老保险费（包括基本养老和补充养老），失业保险，工伤保险和生育保险费等社会保险。 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利） 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：以现金结算的股份支付，以权益工具结算的股份支付 确认 和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益 末确认融资费用 贷：应付职工薪酬—辞退福利 2、支付款项时：借：应付职工薪酬—辞退福利 贷：银行存款 同时：借：财务费用 贷：末确认融资费用 一般会计分录如下：【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。 货币性职工薪酬的计量 ①计量应付职工薪酬时，国家规