《投资》准则应指南.docVIP

《投资》准则应用指南 一、新旧准则的比较?%?:?òüI÷.a?^?¤（一）关于投资定义?%?:?òüI÷.a?^?¤《投资准则》中将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。从此定义看，投资包括两个方面：1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。?%?:?òüI÷.a?^?¤新准则维持了原准则中的投资定义。?%?:?òüI÷.a?^?¤（二）投资准则涉及的项目?%?:?òüI÷.a?^?¤《投资准则》涉及哪些项目，主要取决于两个因素：一是对投资所下的定义，二是与其它具体准则的分工。新的投资准则中仍维持了原有定义，因此从投资定义看，投资准则应涉及所有投资项目。但由于推出了《金融工具确认和计量准则》，企业对金融资产的投资由《金融工具确认和计量准则》进行规范，根据准则的分工，《投资准则》只规范股权投资行为。?%?:?òüI÷.a?^?¤《金融工具确认和计量准则》第五条（三）规定：采有权益法处理的股权投资，由《投资准则》进行规范。这一表述似乎排除了按成本法进行核算的股权投资，但《金融工具确认和计量准则》又没有规范任何股权投资，因此上述表述应改为：股权投资，由《投资准则》进行规范。?%?:?òüI÷.a?^?¤这是本次《投资准则》修订的主要内容，即新《投资准则》只规范股权投资行为。?%?:?òüI÷.a?^?¤（三）关于投资分类?%?:?òüI÷.a?^?¤准则要求，投资要分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。?%?:?òüI÷.a?^?¤根据《金融工具确认和计量准则》，金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。根据其持有意图和持有期限而分别分为短期投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为短期投资，超过一年的为长期投资。?%?:?òüI÷.a?^?¤（四）关于投资成本的确认?%?:?òüI÷.a?^?¤投资成本的确定主要涉及到三个问题：一是取得投资额同时取得一项债权的处理。二是为取得投资而发生的相关费用的处理。例如：若取得一项长期债券投资，对于取得长期债券投资时支付的税金、手续费等相关成本是否构成投资成本。一种认为，相关费用应当直接或分摊计入损益，另一种认为，相关费用应计入投资成本。三是以放弃非现金资产（不含股权，下同）而取得的长期投资成本的确定是否按公允价值。?%?:?òüI÷.a?^?¤原准则中投资成本包括所支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。?%?:?òüI÷.a?^?¤根据对新《投资准则》的理解：?%?:?òüI÷.a?^?¤①交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益。?%?:?òüI÷.a?^?¤②可出售证券及持有至到期投资，投资成本按取得投资的公允价值计量，相关交易成本计入投资成本中，包括税金、手续费等相关费用，以及已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本。?%?:?òüI÷.a?^?¤③以放弃非现金资产而取得的长期投资，适用《非货币交易准则》，以换出资产的公允价值作为长期投资的取得成本。?%?:?òüI÷.a?^?¤（五）关于投资账面价值的调整?%?:?òüI÷.a?^?¤1．由《金融工具的确认与计量》准则规范的投资?%?:?òüI÷.a?^?¤原准则规定：短期投资的现金股利或利息，于实际收到时，冲减投资的账面价值，但原已计入应收项目的现金股利或利息除外。期末以成本与市价孰低法计价，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。?%?:?òüI÷.a?^?¤新准则规定：对于划分为交易性金融资产的，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益；对于划分为可供出售证券，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益；按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额：?%?:?òüI÷.a?^?¤（1）扣除偿还的本金；?%?:?òüI÷.a?