新事业单位会计制度讲解解析.ppt

新事业单位会计制度讲解 湖南恒兴会计师事务所 张懿 一、事业单位会计体系 1、《事业单位会计准则》（财政部令第72号） 2、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） 3、分行业事业单位会计制度 （1）《医院会计制度》 （2）《中小学校会计制度》 （3）《高等学校会计制度》 （4）《科学事业单位会计制度》 （5）《测绘事业单位会计制度》 （6）《地质勘查单位会计制度》 （7）《国有建设单位会计制度》 二、修订原则  1、遵循事业单位会计准则 2、考虑多方会计信息需求 3、与财政改革政策相协调 4、与财务规则修订相协调 5、服务科学化精细化管理 6、着力提高会计信息质量 三、新旧主要变化 全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构 四、新事业单位会计制度内 容 概 览 （一）制度的结构体例 （二）总说明有关的几个问题 （三）资产 （四）负债 （五）收入 （六）支出 （七）净资产 （八）财务报表 （一）新制度的结构体例  第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明 （二）总说明有关的几个问题  1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用 适用范围——各级各类事业单位。 但下列事业单位除外： 1、按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位； 2、按规定执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》的事业单位； 3、参公管理的事业单位。 核算基础： 一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。 会计要素（五大要素） （1）资产 （2）负债 （3）净资产 （4）收入 （5）支出（费用） 关于基建投资核算的原则： 在执行本制度的同时，还要按国家有关基本建设的规定，单独建账，单独核算。但期末要并入事业单位的大账。 关于折旧/摊销规定的适用规定： 要按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定对固定资产是否计提折旧，对无形资产进行摊销。 不计提折旧和摊销的，不需要设置“累计折旧”和“累计摊销”科目。 五、资产类科目的运用 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算 年终结余资金的处理 （二）应收及预付款项 新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款→应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记 （三）存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法 （三）存货 4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”，作其他支出。 6、盘盈盘亏毁损 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——直接计入其他收入 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等 （四）投资—短期投资、长期投资 新旧主要变化： 1、区分长短期分设短期投资，长期投资科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资” （四）投资—短期投资、长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 （四）投资—短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 （四）投资—短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 4、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益） 转让长期股