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初级会计实务 第一章资产 第七节可供出售金融资产 概述 1、概念—除交易性金融资产、持有至到期投资及贷款和应收账款以外的金融资产，主要是没有作为交易性金融资产和持有至到期投资核算的股票、债券、基金等。 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以直接指定为可供出售的金融资产。例如：活跃市场有报价的股票、债券投资，如没作为其他三类金融资产就应作为可供出售金融资产核算。 2、初始计量（入账价值）—按取得时实际支出（公允价值+交易费用） （1）可供出售金融资产为股票投资的，不含已宣告尚未分配的现金股利（比照长期股权投资成本法） （2）可供出售金融资产为债券投资的，不含已到付息期尚未领取的利息（比照持有至到期投资） 3、后续计量（三项内容） （1）持有期间，宣告分配现金股利、按期确认的债券利息作为投资收益。 （2）资产负债表日，确认公允价值变动，计入“其他综合收益”科目（不是计入损益、不影响当期利润）。区别其他金融资产 （3）资产负债表日，确认发生减值的，计入资产减值损失，同时直接冲减可供出售金融资产成本或计提减值准备；已确认的减值损失可以转回。 4、设置账户 （1）股票投资：可供出售金融资产科目设”成本“和”公允价值变动”两个明细科目 （2）债券投资：科目下设“成本”“应计利息”“利息调整”“公允价值变动”四个明细科目 （二）账务处理 1、购买股票 例1、 公司于2011年7月13日委托证券公司购入甲公司股票100万股，每股市价15元，另付手续费3万元，划分为可供出售的金融资产。2011年12月31日，该股票的价格为16元，2012年2月1日，将甲公司股票全部出售，每股13元、手续费1.3万元。 （1）2011年7月13日购入甲公司股票 借：可供出售金融资产-成本 1503 贷：其他货币资金 1503 解析：初始确认的金额为支付的公允价值和交易费用1503万元。 （2）2012年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动 97 贷：其他综合收益 97 解析：资产负债表日，公允价值变动计入“其他综合收益”不影响利润。 注意：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资应当按照成本计量但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。 integrated energy, chemicals and textile Yibin city, are the three core pillars of the industry. In 2014, the wuliangye brand value to 73.58 billion yuan, the citys liquor industry slip to stabilise. Promoting deep development of integrated energy, advanced equipment manufacturing industry, changning district, shale gas production capacity reached 277 million cubic metres, built the countrys first independent high-yield wells and pipelines in the first section, the lead in factory production and supply to the population. 2.1-3 GDP growth figure 2.1-4 Yibin, Yibin city, Yibin city, fiscal revenue growth 2.1.4 topography terrain overall is Southwest, North-Eastern State. Low mountains and hills in the city landscape as the main ridge-and-Valley, pingba small fragmented nature picture for water and the second land of the seven hills. 236 meters to 2000 meters above sea level in the city, low mountain, 46.6% hills 45.3