高级财务会计企合并.doc

自己整理可能会有手误 或是小错误 同一控制合并日账务处理（合并方） 吸收合并 A吸收B 新设合并 C吸收A.B 借：资产（账面价值）（被合并者资产） 资本公积 盈余公积 （借方差额） 利润分配 贷：负债（账面价值）（被合并方） 银行存款／应付债券／股本／固定资产。。。 资本公积（贷方差额） 控股合并 A.B都存在 借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值份额） 资本公积 盈余公积 （借方差额） 利润分配——未分配利润 贷：银行存款／固定资产／股本。。。 资本公积（贷方差额） 合并费用 直接费用——管理费用 债券费用——应付债券—利息调整 股票费用——冲减资本公积 非同一控制购买日账务处理（购买方） 吸收合并 A吸收B 新设合并 C吸收A.B 借：资产（公允价值）（被购买方资产） 商誉（借方差额） 贷：负债（公允价值）（被购买方） 银行存款／股本／固定资产（购买成本） 营业收入（贷方差额） 控股合并 借：长期股权投资（被合并方净资产份额） 贷：银行存款／无形资产／固定资产清理／主营业务收入／股本＋资本公积（公允价） 存货＋结转成本分录 营业外收入（贷方差额） 同一控制下 借：股本 资本公积 盈余公积 （账面价值） 未分配利润 贷：长期股权投资（账面价值） （子公司所有者权益账面的份额） 少数股东权益 非同一控制下 长期股权投资与子公司股东权益对冲 借：股本 资本公积 盈余公积 非分配利润 商誉（或贷方）——（差额） ＝（长期股权投资－子公司净资产账面价×母公司所占份额） 贷：长期股权投资（母公司账面价值） 少数股东权益（子公司净资产账面价值×股东份额） 子公司净资产账面价调为公允价 借：资产（公允价-账面价＞0） 负债（公允价-账面价＜0） 商誉（差额） 贷：资产（公允价-账面价＜0） 负债（公允价-账面价＞0） 商誉（差额） 一、集团内部权益性投资的抵消 将母公司长期股权投资核算由成本法转为权益法 借：长期股权投资 （子公司盈利，按母公司份额） 贷：投资收益 （若亏损则分录相反） 借：投资收益 （子公司派发给母公司的股利） 贷：长期股权投资 将母公司的长期股权投资与子公司的净资产 借：股本 盈余公积 资本公积 （子公司所有者权益账面价值） 未分配利润 商誉（或贷）母公司投资成本大于公司股东权益合计部分 贷：长期股权投资（调整后的余额） 少数股东权益（子公司净资产少数股东份额） 账面价值 非同一控制下同时将子公司净资产的账面价值调整为公允价值（同前一章） 将母公司投资收益与子公司净利润对冲 借：投资收益 少数股东权益 贷：净利润 净利润 年末未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现未分配利润－提取的盈余公积－已分配利润 净利润＝年末未分配利润＋提取盈余公积＋已分配利润－年末未分配利润 借：投资收益 少数股东权益 未分配利润——年初 贷：未分配利润——年末 提取盈余公积 分配利润 集团内部债权行投资抵消 抵消购买方的投资与被购买方的负债 借：应付债券 贷：持有至到期投资／可供出售金融资产 抵消双方的利息收支 借：投资收益 贷：财务费用／在建工程。。。 内部存货交易全部售出的抵消分录 借：营业收入（