解题诀窍和疑难问题.docxVIP

在本贴中，我将陆续与大家交流一些解题诀窍和疑难问题，希望对大家有用。 一、所得税会计的简便方法 1.判断暂时性差异性质的简便方法： 产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。 计算公式作如下规定： 资产差异＝资产账面价值－资产计税基础； 负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础） ×（－1）（注：乘以－1 表示与资产相反） 则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应： 正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；（正号就是加号，增加纳税，即应纳税） 负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣） 符号表示性质，一旦标明性质，符号则去掉。 教材【例19-5】中，交易性金融资产是资产，暂时性差异＝账面价值2200万－计税基础2000万＝＋200万＝应纳税200万 教材【例19-9】中，应收账款是资产，暂时性差异＝账面价值5400万－计税基础6000万＝－600万＝可抵扣600万 教材【例19-10】中，预计负债是负债，暂时性差异＝（账面价值500万－计税基础0） ×（－1）＝－500万＝可抵扣500万 这种方法适应于所有暂时性差异的判断，判断时根本无需思考。 2.计算应纳税所得额的简便方法： 应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法） 注意：这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。 3.所得税的四步法 第一步，计算应交所得税 应交所得税=[利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）]×现行税率 第二步，计算暂时性差异（公式符号性质） 暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础 暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－ 1） ＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ 第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额 ＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额 第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用，暂不考虑特殊项目）。 教材【例19-22】 A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 要求：完成A公司20×7年所得税的会计处理。 【解答】 第一步，计算应交所得税。 应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝3000 ＋（会计折旧费300－税法折旧费150） ＋ （捐赠营业外支出500－0）－ （公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0） ＋ （资产减值损失75－0）＝3575（万） 应交所得税＝3575×25%＝893.75 不用公式则需分析判断。 第二步，确定暂时性差异。 首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。 （1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。 按公式计算确定三项暂时性差异。 固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万＝－150万＝可抵扣150万 交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万＝＋400万＝应纳税400万 存货暂时性差异＝ （资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万＝可抵扣75万 结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。 第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额 递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万 递延所得税负债增长额＝100万－期初0 ＝100万 递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×