目标成本管理解析.ppt

举例 某企业生产经营A产品，11月发生直接材料200万元，直接人工80万元，变动制造费用100万元，固定制造费用160万元，管理与销售费用140万元，当月完工产品10000件，销售8000件，销售价格680元/件，假设该企业没有期初产品库存，试分别用全额制造成本法和变动成本法计算当月税前利润，并说明差异原因。 答案 利润（变） =（680-200-80-100）×8000-（1，600，000+1，400，000）=-60（万元） 利润（全）=（680-200-80-100-160）×8000-1，400，000 =-28（万元） 差异32万元，是固定制造费用，在全部成本法下由期末存货2000件带走（2000×160）。 变动成本法下的净营业收益和全额制造成本法下的联系 全额成本法下的净营业收益=变动成本法下净营业收益+本期固定制造成本摊入期末存货金额-固定制造成本摊入期初存货的金额。 当产销保持平衡时，变动成本法=全额成本法 当产大于销时，全额成本法 变动成本法 当销大于产时，变动成本法 全额成本法 销量保持不变时，生产量发生波动时，变动成本法所计算的净营业收益基本保持不变，但全额成本法下由于本期所分摊的固定固定制造费用的不同，而呈现出无规律的变动 当产量保持不变时，变动成本法和全额成本法所计算的净营业收益都依从于销售数量的变动，但是，变动成本法的变动幅度大于全额成本法。 从长期来看，两种成本计算方法所计算的净营业收益总是趋于相同的。 在管理上运用变动成本法的优点（一） 应用变动成本法，可以区分变动成本和固定成本，提供各种边际贡献（如制造边际、销售边际、产品边际），从而为应用CVP进行目标利润管理和区分成本动因进行目标成本控制奠定良好的基础。也为相关的管理决策和经营决策提供了有用的成本信息。 变动成本法突出固定成本对产品成本高低的影响，以便引起管理人员，尤其是高层管理人员，对固定成本控制的意识。 变动成本法下所计算的净收益对销售数量的变动比较敏感，并且所计算的收益比较谨慎，因此比较适合于内部利润的分配。 在管理上运用变动成本法的优点（二） 变动成本法能够提供管理人员所需要的，直接依从于销售数量变动而变动的预期净收益的信息。 变动成本法对存货的估价法，能够比较精确地提供制造产品所需要的现支成本的金额。 销售量 金额 固定成本 销售收入 销售成本 变动成本法的缺点 按照传统的成本观念，产品成本应当包括全部直接成本和间接成本，变动成本法则不能提供产品全额成本的资料。 变动成本法需将制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，在分配上很难做到精确。 变动成本法所提供的成本信息只适用于短期决策，而不适用于长期决策。 变动成本法下计算的成本不符合收入成本配比原则，并且变动成本法所计算的净利润一般会低于全额成本法下所计算的结果，在某种程度上会降低所得税和利润分配金额，影响各方面的利益。 目标成本管理 实现目标利润的关键性因素之一就是进行目标成本管理。 目标成本的定义及确定程序 目标成本是企业预先规定的作为奋斗目标的未来成本，它是一种应当发生的成本。 目标成本的确定： 单位产品的目标成本=产品销售单价-单位产品税金- 单位产品 的目标利润 目标成本总额=产品销售收入- 税金总额- 目标利润总额 目标成本管理实施时的关键 如何使企业上下接受目标成本管理这种思想，如何发挥他们的主观能动性，以形成全员全面成本管理的局面。 在技术上的主要难点，如何合理地确定成本目标，如何利用成本目标对各部门的成本进行日常控制、考核和分析评价。 (一) 标准成本会计制度 标准成本会计制度的定义及程序 目标标准成本的制订。 标准成本和实际成本的差异分析报告 成本差异的帐务处理 标准成本会计制度的定义 标准成本法：预先确定产品的标准成本，用标准成本与实际成本进行比较、核算和分析成本差异的成本核算方法。 标准成本会计制度将成本的事先规划、成本的过程控制和成本的事后核算和分析有机地结合在一起。 标准成本会计制度的程序 制定成本标准 生产产品产量 汇总计算标准成本 汇总实际成本 计算成本差异 分析成本差异形成的原因 向负责人提交成本差异分析报告 负责人采取管理对策 标准成本系统的作用 算管结合， 强化控制； 明确责任， 协调关系； 简化核算，（期末可将成本差异一次直接转入当期成本） 决策依据。 目标标准成本的制定 标准成本是指在相当优良的条件下，为实现一定的目标，生产某种产品应当发生的成本。 客观