固定资产和投资性房地产解析.doc

第八节 固定资产和投资性房地产 【重点提示】 1.熟悉固定资产的内容； 2.掌握固定资产的初始计量【尤其是自建固定资产的初始入账价值（工程物资、领用原材料和自产产品的增值税的处理）】； 3.掌握固定资产折旧和减值（折旧范围、加速折旧法折旧额的计算）； 06:28 4.掌握固定资产后续支出的处理（更新改造后固定资产的入账价值）； 5.熟悉固定资产的清查； 6.熟悉固定资产处置（处置净损益的计算）。 一、固定资产的内容 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 如：机器、设备、生产经营用的房屋、建筑物、器具、工具等。 【注意】 1.融资租入的固定资产，视为承租方资产，承租方按自有资产进行管理。经营租入的固定资产属于出租方的固定资产，不属于承租方的固定资产。 2.企业经营租赁方式出租的房屋建筑物，按照投资性房地产核算。企业经营租赁方式出租的机器、设备，按照固定资产核算。 二、取得固定资产（★★★） （一）外购固定资产 1.外购固定资产的初始成本 外购固定资产入账成本=买价+相关税费+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费+测试费等 【注意】 （1）员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）。 （2）计入固定资产入账成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的增值税进项税额。 （3）一般纳税人购建（包括购进、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本。 （4）小规模纳税人购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣，应计入固定资产的成本。 2.外购固定资产的会计分录 借：固定资产（设备不需安装） 　　在建工程（设备需安装） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 发生安装费时： 借：在建工程 　贷：银行存款 设备安装完毕达到预定可使用状态后： 借：固定资产 　贷：在建工程 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费2万元，增值税税额为61．2万元，该设备的入账价值为（　B　 ）万元。 A.72 B.363 C.424.2 D.168．48 【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。 3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业将各项资产单独确认为单项固定资产。并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本×[该单项固定资产的公允价值÷（各单项固定资产公允价值之和）] 【例】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。假设甲公司是增值税一般纳税人，增值税的进项税额不纳入固定资产成本核算。 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30 700 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 5 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 800 【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付安装费40 000元。假设甲公司是增值税一般纳税人。 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　34 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　240 000 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000 【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项中抵扣，不纳入固定资产成本核算。