税法和会计准则异专题.docVIP

新企业所得税法与企业会计准则差异一览表 暂时性差异确认一览表 ??????? 企业财务会计核算的依据是《企业会计制度》及相关会计准则，而企业所得税汇算清缴则依据的是《企业所得税法》及相关条例、法规，会计与税收的依据及目的不同，差异也就在所难免了，国家税务总局也曾在《关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）中为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，协调差异，但税法与会计制度适度分离在我国是必要的，也是不可改变的现状。 ? 　　企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，与税法不一致的，不得调整会计账簿凭证记录和会计报表相关项目金额；企业在计算当期应纳所得税时，纳税人财务会计处理与税法不一致，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。 序号 暂时性 差异项目 产生暂时性差异原因 ? 1 ? 应收账款、 其它应收款、 预付账款等 (1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备。 (2)利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。 2 交易性 金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 ? 3 可供出售 金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。 ? ? ? 4 ? ? ? ? ? ? 长期股权投资 ? ? ? 在成本法下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。 ? 6 ? ? 存货 ? (1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除。 (2)建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。 7 持有至到期 投资 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 ? ? 8 ? ? ? ? 商誉 ? ? 商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。 (1)与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。 (2)与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，会计上不予确认。 ? ? ? ? ? 9 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 固定资产 ? ? ? ? ? (1)弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同。 (2)租赁准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础。 (3)除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。 (4)应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础。由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。 (5)2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定资产应做视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计上按开发产品账面价值结转。2008年1月1日以后发生的类似业务不再做视同销售处理。 10 ? 投资性房地产 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。 (2)成本计量模式不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。 11 在建工程 在建工程减