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第四章 收入 含义：收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 分类： 商品销售收入 按日常活动的性质 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 一、销售商品收入的确认 同时满足下列条件的才能予以确认： （一）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 风险—商品可能发生减值或毁损等 报酬—商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 通常：转移商品所有权凭证、交付实物—所有风险和报酬转移 有时：转移商品所有权凭证但未交付实物商品—主要风险和报酬转移，只保留次要风险和报酬 如：交款提货方式销售商品 有时：已交付实物但未转移商品所有权凭证—主要风险和报酬未随之转移 如：采用支付手续费方式委托代销商品 （二）既没保留管理权也没对已售出的商品实施控制—发出商品时确认收入 若：售后保留了继续管理权或能对其有效控制—主要风险和报酬没有转移 销售交易不能成立不应确认收入—如：售后租回 （三）相关的经济利益很可能流入企业 销售商品价款收回的可能性大于50% 确定销售商品价款收回的可能性时—结合直接经验、政府政策、其他信息等 若：收入满足条件—确认一笔应收债权，以后无法收回，也不调整原会计处理 若：据以前与买方交往的经验判断买方信誉较差 或得知买方在发生了巨额亏损资金周转十分困难 或在出口商品时不能肯定进口国政府是否允许将款项汇出等—不应确认收入 （四）收入的金额能够可靠地计量-指收入的金额能够合理地估计 存在商品售价发生变动的情况下，新售价未定前 不应确认销售商品收入 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 应在确认收入的同一会计期间结转相关的成本， 若成本不能可靠计量相关的收入就不能确认 已发生或将发生的成本能够合理地估计：如库存商品的成本、运输费用等 若：商品是本企业生产的其生产成本能够可靠计量 若：外购的购买成本能够可靠计量 有时成本不能够合理地估计，不应确认收入若已收到价款，应确认为负债会计 二、一般销售商品业务收入的处理： （符合五个条件） 托收承付——办妥托收 交款提货—开出发票，收到货款 借：应收账款（银行存款、应收票据） 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：库存商品 应缴税费—增（销项税额） P 119【例4-1】【例4-2】【例4-3】 三、已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理 1)发出： 借：发出商品 贷：库存商品 2)若已开发票，纳税义务发生了 借：应收账款 贷：应缴税费—增（销项税额） 待经营情况好转，款项可能收回 借：应收账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：发出商品 3）收款：借：银行存款 贷：应收账款 P 120 【例4-4】 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理： （一）商业折扣：为促销在标价上给予的价格扣除，按折扣后的金额确认收入 （二）现金折扣：鼓励提前还款给予的优惠，销售收入按全额，享受折扣时记入财务费用（理财费用） 考虑增值税：按应收账款总额打折 不考虑增值税：按主营业务收入打折 符号：2/10，1/20，n/30 收取货款时给予对方折扣：借：银行存款—折扣后 财务费用—折扣 贷：应收账款—全额 P 121 【例4-5】 （三）销售折让—售出商品质量不合格，在售价上的减让，折扣时冲收入 若折让发生在收入确认前，按扣除折让后金额入账 P 122【例4-6】 五、销售退回的处理 1、未确认收入的商品退回： 借：库存商品 贷：发出商品 2、已确认收入的商品退回：（非资产负债表日后事项） 退回：借：主营业务收入 借:库存商品 应缴税费-应缴增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 贷：银行存款 P 123—P 125【例4-7】【例4-8】【例