营改增的部分账务处理.doc

销项适用11%税率，进项按票面金额，抵扣率有：17%、13%、11%、6%、3%（增值税一般纳税人、小规模纳税人税务代开增值税专票抵扣3%，个人不得代开专票），选择合作方，对方是否为一般纳税人 原营业额＝不含增值税的收入+销项税额 购货方原成本＝不含增值税的成本+进项税额 应交增值税＝当月销项－当月进项－留抵税款 营改增后，购入材料，支付工程款取得增值税专票账务处理： 工程增值税专票不含税收入800万，税额88，合计888 DR开发成本－建安800 DR应交税费－增值税进项88（专票开票180天认证） CR应付账款888 A商贸企业某月进项税额10万，销项税额350万，应交340万，进项发票于次月收齐形成留抵。 征管法31条、细则41条：当月货币资金扣减应付工资、保险后余额不足纳税，申请延期缴纳税款（欠税） 次月取得进项发票后，认证抵扣，按国税发2004－112号以进项留抵，抵减欠税 应交税金－应交增值税明细科目：进项、销项、减免、进项转出、转出未交、转出多交、出口退税 判断哪些可以抵扣，哪些不得抵扣（抵扣范围） 外购材料17%、劳务（设计、监理）6%、运输11%，建安11%,办公用品、车辆费用、固定资产（动产）17%，不动产11% 目前新增固定资产、车辆，推迟到营改增实施后（因存量资产不得抵扣） 专用发票管理（三流合一，票据、资金、货物）：销项－购买方或接受劳务方（合同签订方），资金由购货方或接受劳务方支付 营改增后，挂靠施工模式，合同由被挂靠方与房企签订，发票被挂靠方开房企，房企付款必须支付给被挂靠方（开票方） 按总局2014－39号公告，不属于虚开专票 国税发1995－192号，付款方向必须相符，否则不得抵扣 国税函2002－525号，纳税人可凭承兑汇票复印件作为已付款凭证抵扣进项税 挂靠：建筑企业被挂靠单位，为挂靠方开立专户，全部资金进出通过专户，收入与支出并入被挂靠方核算；税收风险保证金 购货方（取得进项发票），付款方向相符，发票与合同一致（双方名称、劳务货物名称），杜绝第三方发票 联合体承包工程：各自签订合同各自开票结算，不得代付款 国税发2005－150号，重点审查大额现金付款、长期拖欠、长期委托代收款 简易征税：应交增值税＝含税价款/（1+3%）*3% 一般征税：应交增值税＝销项－进项 营改增前，发票催收与开具： （1）已支付的材料款、工程款，发票催收（预付账款科目），如果人为推迟发票取得，营改增前的工程按营业税征税，其支出即使营改增后取得专票，不得抵扣 汇总开具发票，必须有清单；营改增后，增值税专票清单必须在防伪税控系统中开具（专票汇总开具无清单，或非税控开具清单不得抵扣进项税） 业务往来单位—开票公告；单位内部—发票管理制度 （2）已完工、结算工程，合同约定应收工程款、房款－纳税义务发生（开具发票） （3）已完工未结算工程，成本发票催收，营业税纳税义务 （4）房产企业已交付的安置房，营业税产生纳税义务 开发成本*（1+利润率10%）/（1－5%），其中开发成本不含土地成本（总局2014－2号公告） 已售开发产品，款收齐，完工实测面积确定应开具不动产发票 预收账款科目：有已经发生纳税义务未开票；其它应付款科目（价外收入） 甲供材料营业税清查：四类货物不涉及甲供营业税 （1）甲供设备（山东地税2010－1号公告，财税2003－16号） （2）甲供材料用于装饰工程（财税2006－114号+营业税条例细则16条，不含装饰劳务） 甲供：房企涉及货物购销合同+清包工工程合同 （3）商贸企业销售+安装，增值税条例细则第5条全额增值税 （4）生产企业销售自产货物并施工，自产货物增值税，劳务营业税（特殊混合销售） 外购商砼，营改增后取得增值税专票，商砼适用简易征税3%，建筑企业设立商砼车间，外购设备、材料抵扣17% 外购变更流程，（1）外购水泥，取得17%专票；（2）委托商砼企业加工，支付加工费 善意取得专票：国税发2000－187号，不属于偷税，但不得抵扣，已抵扣的进项转出 国税函2007－1240号，善意取得专票进项转出后不加滞纳金 母公司对全资子公司划转（增资）资产（房产、土地）： 营业税：财税2002－191号不征 企业所得税：2015－40号公告，采取特殊性税务处理（增值部分不并入所得，按净值划转） 如果为非全资子公司，必须视同销售，可以一次性计入所得，也可以按财税2014－116号规定分一年递延平均计入 契税：财税2015－37号，全资子公司，免；非全资，征 土增：财税2015－5号，双方均为非房地产企业，暂不征；房产企业不适用 有限公司留利不分，财税2003－158号，不视同分红；如果股东借款年末未还，视同分红，财税2008－83号征个税范围扩大到全体员工，年末其它应收款－是否有个人借款挂账（备