09CPA会计制度重要知识点总结.docVIP

金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算）。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。 可供出售金融资产 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。 金融资产减值 项目 计提减值准备 减值准备转回 金融资产减值损失的计量 持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资） 发生减值时，应当将该长期股权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 不得转回。 六、 金融资产转移 金融资产终止确认 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 金融资产不符合终止确认时的计量 金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。 继续涉入的计量 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 第四章 存货 一 存货的确认和初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货成本 采购成本 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 二 存货发出的计量 确定发出存货的成本 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 确定发出包装物和低值易耗品的成本 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。