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第二章 账户和复式记账 [引言] 会计主要提供决策有用的财务信息。会计人员首先必须将企业所发生的各种交易用会计的语言进行描述，才能进一步汇总成有价值的会计信息。会计记账方法就成为会计学习的起点。描述复式薄记的第一部著作是1494年出版的《算术、几何、比及比例概要》，作者是意大利人卢卡.巴其阿勒（Luca Pacioli）在出版后的一个世纪里，被翻译成五种语言，广泛流传于欧洲其他国家及世界各地。复式簿记是人类智慧的绝妙创造之一。 一、会计主体 会计主体，又称会计个体，会计核算单位，指会计所服务的特定单位。会计核算的对象是企业的生产经营活动，而每一个企业的经营活动与其他企业、单位或个人的经济活动总是存在着千丝万缕的联系。因此，开展会计工作的前提条件就是要明确会计核算的范围，也就是要确定会计主体。只有正确界定会计主体，才能将特定主体的经济活动与其他主体的经济活动区分开来，同时也将特定主体的经济活动与该主体投资者的经济活动区分开来，从而正确界定会计工作的空间范围。这样才能编制反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表，为会计信息使用者提供有用的信息。应当注意的是，会计主体与法人主体并不是同一概念。一般来说，法人主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法人主体，它可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干具有法人资格的企业组成的企业集团，也可以是企业下属的分支机构。 二、会计等式 （一）会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。 1．资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益资源。它包括各种财产、债权和其他权利。企业的资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。一般来说，凡是在一年或者超过一年的一个营业周期内可以变现或者被耗用的资产属于流动资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、存货等。凡是使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产称为固定资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。还有一些资产，可供企业长期使用而没有实物形态，如专利权、商标权、著作权、土地使用权等，此类资产称为无形资产。 2．负债 负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按照流动性，负债可分为流动负债和长期负债。凡需在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债称为流动负债，包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、预收账款等。凡是偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债称为长期负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 3．所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括投入资本与留存利润。投入资本是企业所有者及其他方面从外界投入企业的资本，包括股本（实收资本）、资本公积；留存利润是企业从实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润。 4．收入 收入是指企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。具体表现为资产的增加和债务的清偿，包括因销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务而取得的主营业务收入和因销售原材料、技术转让、出租包装物等而取得的其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 5．费用 费用是指企业在日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体表现为资产的减少或负债的增加。成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化的费用。企业应当合理划分费用和成本的界限。期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用等，应当直接计入当期损益；成本应当归集到所生产的产品、提供的劳务中。企业应当将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用。 6．利润。利润是企业在一定会计期间的经营成果，也就是收入与费用配比、相抵后的差额。它反映了企业最终的经营成果。 以上六个会计要素中，前三个要素反映企业财务状况，后三个要素反映企业经营成果。 （二）会计等式 表明各会计要素之间基本关系的恒等式，即会计等式，也称为会计平衡公式。 1．反映财务状况的会计等式 企业要进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。这些资产分布在经济活动的各个方面，表现为不同的占用形态，如现金、原材料、房屋建筑物等。另一方面，这些资产均有其来源。要么来源于所有者，形成所有者权益；要么来源于债权人，形成债权人权益（即企业的负债）。因此，资产是财产物资的占用形态，负债和所有者权益是财产物资的资金来源，两者必然相等。从数量上看，有一定数额的资产，就有一定数额的权益（