8-高级财务会计(第八章-企业清算与企业重组).ppt

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第八章 企业清算与企业重组 第一节 企业清算会计概述 第二节 企业普通清算会计 第三节 企业破产清算会计 第四节 企业重组 (第五节 债务重组会计：自学) 第一节 企业清算会计概述 一、企业清算 二、企业清算会计 一、企业清算 （一）企业清算的含义及原因 （二）企业清算的分类 （一）企业清算的含义 1、定义：企业在终止阶段需要履行的经济行为。 2、企业清算的原因 企业营业期届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营 企业章程规定的终止事由出现而终止 股东大会或最高权利机构决定终止 企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规和发生其他危害社会利益而被依 法撤销终止 企业宣告破产而终止 （二）企业清算的分类 企业清算 二、企业清算会计 （一）企业清算会计的定义 （二）企业清算会计的特点 （一）企业清算会计的定义 企业清算会计：是财务会计的一个分支，是专门对企业清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的一项会计管理活动。 （二）企业清算会计的特点 会计目标 计量基础及确认原则 会计循环 报表体系 （三）清算损益的确认与计量 企业在清算过程中,会发生清算损益、清算损失、土地转让收益和清算费用。 清算收益：是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额。 清算损失：以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。 土地转让收益：是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。 清算费用：是指在清算过程中发生的各种清算费用。 （三）清算损益的确认与计量 清算收益减去清算损失和清算费用，再加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。 清算损益的计算公式为： 清算损益＝清算收益或损失－清算费用＋土地转让净收益 例 题： 第二节 企业普通清算会计 一、主要包括的会计事项 二、具体的会计处理 一、普通清算的主要会计事项 （一）编制清算年度年初至清算日的会计报表 （二）编制债权债务清册 （三）评估资产净值 （四）核算和监督清算费用 （五）变现资产并清偿相关的债务 （六）核算企业清算损益 （七）计算缴纳所得税 （八）在所有者之间分配财产,并结清会计账册,编制清算报告 二、具体的会计处理 （一）应设置的会计科目 （二）会计处理的基本步骤 （三）具体会计处理举例 （一）应设置的会计科目 企业在清算期间应设置的新会计科目主要有： （二）会计处理的基本步骤 普通清算会计处理的基本步骤（如下图）: 普通清算会计核算的关键： 清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制 清算日：B/S 清算结束：清算费用表、清算利润表、 B/S （三）具体会计处理举例 例８－２ ： 企业因经营期届满而进行清算的会计处理。 例８－３ ： 企业因连年亏损而进行清算的会计处理 第三节 企业破产清算会计 一、企业破产清算的主要会计事项 二、企业破产清算的基本程序 三、企业破产清算的会计处理 破产清算的涵义： 破产清算：是企业解决财务困境最为极端的方式，也是我国研究财务困境最深入的领域。 我国从1986年开始试行《中华人民共和国破产法》,经过二十几年的实践，使政府部门、企业及其员工逐渐地了解和接受了破产，并积累了大量的经验，从而为建立更为完善的破产清算制度打下了良好的基础。 理论界对“财务困境”的理解： 从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本上达成了共识： ⑴ 财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的,差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志； ⑵ 当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生； ⑶ 财务困境不等于破产，破产清算仅仅是企业处理财务困境的方法之一； ⑷ 财务困境的影响主要是在违约之前发生的，因此公司价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。 一、企业破产清算的主要会计事项 （一）破产财产清查(包括债权、债务及实有资产清查) （二）编制破产清算日的有关报表(另立账册及编制破产资产负债表) （三）变卖破产财产(估价并出售) （四）收取各种债权 （五）单独核算破产清算损益(清算收益、清算损失和清算费用) （六）破产财产对公司债权人的分派 （七）编报相关的破产会计报表(反映破产清算后的财务状况) 二、企业破产清算程序 破产清算程序与普通清算程序基本相同 但也有一定的差异，主要表现为： 三、具体的会计处理