会计的职业判断1).docVIP

职业判断与会计造假 一．什么是会计的职业判断？ 会计职业判断是指会计人员根据会计会计等会计标准，充分考虑企业的环境和经营特点，以及，运用自身专业通过分析、比较、计算等方法， 该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。 3.提出备选方案 备选方案即可能的判断结论。这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得，对备选方案也可能会修改和补充。 4.收集信息 首先，信息的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等，其中既定的标准是最常用的。会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规、会计准则、会计制度以及证券监管条例等。其次，收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息。再次，信息收集过程同时也是进一步认识问题的过程，如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当，就要进行必要的修改，然后再补充收集信息。 5.确定标准 它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。 6.分析比较 即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象(某一备选方案)与判断标准相符合的程度。序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。 7.得出结论 即做出最终的断定、估计或选择。以上是会计职业判断过程的通用模式，它们总体而言保持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略，有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。 （三）如何提高会计职业判断质量 1.从个人层面，提高会计人员自身职业判断能力 （1）转变思想观念，培养会计职业判断的意识。 （2）树立终身学习的教育理念，注重理论联系实际，重视案例解析。 （3）注重会计实践活动，善于积累执业经验。 （4）掌握合理的会计职业判断方法和程序。 （5）以德治会，提高职业道德素质水平 2.从制度层面，建立健全会计职业判断机制 （1）引入会计职业判断引导体系。 （2）建立会计判断释疑委员会。 （3）提高内部会计控制的有效性，完善公司内部治理机制。 （4）改善独立审计监督机制。 （5）加强政府监督，完善法律机制。 （6）发挥媒体监督机制。 3.从环境方面，完善会计职业判断的支撑环境 （1）构建社会诚信体系。 （2）塑造企业伦理概念。 （3）建立社会对账系统。 三、会计职业判断正误与会计造假的区别 会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间，并不意味着会计人员可以没有约束，肆意捏造、提供虚假信息。会计职业判断必须在准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行。 对于确定性的业务事项，已有规定的要按规定执行；如果按规定有多种会计政策可供选择，则要根据企业的具体情况，通过分析确定应选择适用的会计政策；准则或制度都没有作出规定的，需要会计人员本着真实、公允的原则做出职业判断。 而对于不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。会计职业判断也只能在准则、制度提供的空间范围内进行判断才是合法的。一旦超越这个空间，就会走向极端，蜕变成会计操纵，最终也必将受到法律制裁。 它们之间的区别有： （一）会计造假有有一定的目的而会计职业判断的错误可能有一定的目的也可能没有特别的目的 （二）会计造假会导致其承担特定的法律责任而会计职业判断错误导致其承担的法律责任取决于其做出的判断脱离实际的程度以及由此造成的财务后果和对利益相关者造成损失的程度。 （三）会计职业判断错误比会计造假在一定程度上更难于发现。 （四）对会计职业判断做出正确与否的定论存着在更大的不确定性。 （五）会计造假属于职业道德问题而会计职业判断正误在很大程度上取决于判断人的能力。 红光实业是一个典型的会计造假案例：红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，1997年6月在上海证券交易所上市。其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业。该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。 它为了达到以下三个目的实施会计造假： （1） 编